Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

    Доходы  организации подразделяются на две группы - от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие. [9, с.33]

    В отчете указываются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):

    валовая прибыль = выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

    Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов:

    прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

    Прибыль до налогообложения образуется после  того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму  прочих расходов:

    прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы - прочие расходы.

    Чистую  прибыль определяют, вычитая из прибыли  до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых  активов (ОНА) и обязательств (ОНО):

    чистая  прибыль = прибыль до налогообложения - налог на прибыль + ОНА – ОНО.

    Отчет о прибылях и убытках состоит  из двух таблиц. В первой таблице  на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице  четыре части: «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль» и «Справочная информация».Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия. [36, с.36]

    Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 1).

    Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)».

    По  этой строке отражается сумма денежных (и других) средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и товары, оказанные услуги и выполненные работы.

    Строка 020 «Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг».

      По этой строке отражаются: себестоимость изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных товаров и затраты, произведенные при оказании услуг.

    Строка 029 «Валовая прибыль».

    Это промежуточный итог. Данные, которые  приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

    Строка 030 "Коммерческие расходы".

    По  данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 «Продажи» (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

    Эту строку заполняют те организации, которые  коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде. [36, с.36]

    Строка 040 «Управленческие расходы».

    По  данной строке показываются общехозяйственные  расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Фирмы, занимающиеся исключительно торговлей, строку 040 не заполняют, так как счет 26 «Общехозяйственные расходы» они просто не используют. Такие компании все свои затраты аккумулируют на счете 44 «Расходы на продажу». Дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с этим счетом они указывают по строке 030 «Коммерческие расходы».

    Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

    По  этой строке отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель строки 050 можно определить, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке 050 в круглых скобках.

    Строка 060 «Проценты к получению».

    По  данной строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По данной строке указываются проценты, начисленные по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п.

    Строка 070 «Проценты к уплате».

    В данной строке приводят проценты, которые  организация обязана выплатить  по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от времени их фактической уплаты. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования активов учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. При этом проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

    Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».

    По  данной строке следует показать поступления  от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая дивиденды, проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

    Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других организаций и дивиденды  по акциям отражаются в бухгалтерском  учете по мере объявления их размеров источником выплаты и записываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Доходы  от совместной деятельности (по договору простого товарищества) учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой.

    Строка 090 «Прочие доходы».

    По  этой строке отражают те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках. При этом прочие доходы приводятся за минусом сумм НДС, акцизов и иных аналогичных платежей. [7, с.33]

    Строка 100 «Прочие расходы».

    По  данной строке показывают прочие расходы [9, с.33]. Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях». Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным строкам.

    Если  прочие расходы и связанные с  ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

    По  строке «Прочие расходы» также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

    Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

    В данной строке отражается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Арифметически он рассчитывается путем сложения прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и вычитания прочих расходов, т.е. строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строке 060 «Проценты к получению» – строке 070 «Проценты к уплате» + строке 080 «Доходы от участия в других организациях» + строке 090 «Прочие доходы» – строке 100 «Прочие расходы».

    Строка 141 «Отложенные налоговые активы».

    Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете при этом делается запись: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

    Показатель  строки 141 «Отложенные налоговые  активы» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дебету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по Кредиту 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

    Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

    Отложенные  налоговые обязательства определяют, умножая сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль [9, с.33]. При этом производится запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут  как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Показатель строки 142 «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

    Строка 150 «Текущий налог на прибыль».

    По  данной строке отражается сумма текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н, и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. [6, с.33]

    Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02. [8, с.33]