Порядок формирования информации об отчетной деятельности организации в отчете о прибылях и убытках

     Ведь большинство организаций в пояснительной записке раскрывают информацию об основных видах своей деятельности и приводят по ним именно эти показатели. Кроме того, если организация в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" раскрывает в составе бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, то дополнительная информация о наиболее существенных конкретных видах ее деятельности без специальных комментариев только затрудняет понимание отчетных данных внешними пользователями. Чрезвычайные доходы и расходы согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" входят в состав прочих доходов и расходов. Кроме того, они не являются характерными для большинства организаций и возникают не часто. Поэтому в случае их возникновения организация может просто пополнить перечень показателей, раскрывающих состав ее прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

     Показатели "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства", "Текущий налог на прибыль", "Постоянные налоговые обязательства (активы)" введены для раскрытия в бухгалтерской отчетности информации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль".

     Если организация осуществляет помимо налога на прибыль и другие обязательные платежи из прибыли до распределения (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом), то для раскрытия этой информации целесообразно ввести соответствующий дополнительный показатель в форму отчета о прибылях и убытках. В образце формы Отчета о прибылях и убытках вместо дивидендов, приходящихся на одну акцию, и предполагаемых дивидендов на одну акцию в следующем отчетном периоде предлагается раскрыть информацию о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Это полностью соответствует требованиям ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (п. 27). А порядок расчета соответствующих показателей установлен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Введение нового показателя "Отчисления в оценочные резервы" в составе "Расшифровки отдельных прибылей и убытков", безусловно, должно существенно повысить информативность бухгалтерской отчетности.

     К оценочным резервам относят:

     1) резерв под снижение стоимости материальных ценностей (создается согласно п. 25 ПБУ "Учет материально-производственных запасов");

     2) резервы, образованные в связи с последствиями условий фактов хозяйственной деятельности (порядок их создания регулируется ПБУ "Условные факты хозяйственной деятельности");

     3) резервы по обязательствам, возникающим вследствие признания деятельности прекращаемой (создается согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности");

     4) резерв под обесценение финансовых вложений (создается согласно п. 38 Положения по Бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений");

     5) резервы по сомнительным долгам (порядок их создания регулируется п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

     1.3 Источники формирования статей в Отчете о прибылях и убытках

     Исходной базой для заполнения Отчета о прибылях и убытках являются остатки по счетам синтетического учета, а процедура его заполнения зависит от выбранной формы учета:

1. мемориально-ордерная форма учета;
2. журнально-ордерная форма учета;
3. автоматизированная форма учета.

     При любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

     По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)" отражается кредитовый оборот субсчета 90-1 "Выручка" счета 90 "Продажи" минус дебетовые обороты субсчетов 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" счета 90 "Продажи". Данные по строке "Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг" формируются как дебетовый оборот по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и 45 "Товары отгруженные".

     Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж", счета 90 "Продажи" на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции.

     Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту "Себестоимость продаж", - если ниже, то вычитается из него.

     Статья "Коммерческие расходы" формируется как дебетовый оборот субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 44.

     Статья "Управленческие расходы" формируется как дебетовый оборот субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде).

     По строке "Проценты к поручению" отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы", на которых показаны проценты к получению.

     Строка "Проценты к уплате" формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы", где отражены проценты к уплате. Кредитовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы", на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях, формирует данные строки "Доходы от участия в других организациях" Прочие операционные доходы" формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы", где указаны прочие операционные доходы за минусом суммы налога на добавленную стоимость.

     Строка "Доходы от участия в других организациях" формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     По строке "Прочие доходы" отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счетом 50,52,62,76,98 и тд  за  минусом начисленных при продажи  НДс, акцизов, экспортных пошлин, начисленных по дебету сч 91

     По строке "Прочие расходы" отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91 "Прочие расходы" в корреспонденции со кредитом счетов 01,10,76,50,51 и тд

     Строка "Отложенные налоговые активы" формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68, если результат положительный, то его прибавляют к строке „ "Прибыль (убыток) до налогообложения", если отрицательный - вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

     Строка "Отложенные налоговые обязательства" формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 , если результат положительный, то его прибавляют к строке "Прибыль (убыток) до налогообложения", если отрицательный - вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". 

     По строке "Текущий налог на прибыль" показывают данные дебетового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

      2. СОСТАВ И СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 

     2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Это указано в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации".

     В сумму выручки нужно включать также суммовые разницы. Такие разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них.

     Если в договоре с покупателем предусмотрены различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.

     В форме № 2 выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" они не являются доходами. Кроме того, доходами не являются:

1. деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
2. полученные авансы;
3. задаток и залог, если они предусмотрены договором;
4. суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.

     В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно.

     Пример:

     ООО "Альфастрой" перевозит пиломатериалы.

     За 9 месяцев 2009 г. организация осуществила перевозку материалов на сумму 2 400 ООО руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Выручка за перевозку в аналогичном периоде прошлого года равна 1 800 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). (см. Приложения № 1)

     С 2009 г. ООО "Альфастрой" занимается не только перевозкой, но и строительной деятельностью. Выручка от строительных услуг за 9 месяцев 2009 г. составила 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.).

     Кроме того, в августе и сентябре 2009 г. ООО "Альфастрой" сдавала пустующие площади в аренду. Выручка от аренды составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Доход от сдачи производственных площадей составляет 3,85 процента от общей суммы доходов (120 000 руб. / (120 000 руб. + 2 400 000 руб. + 600 000 руб.) г. 100). В Отчете этот доход решили не расшифровывать. Так как расшифровка доходов от различных видов деятельности не обязательна, то организация решила их не расшифровывать.

     В 2008 г. ООО "Альфастрой" перевозкой не занималось и в аренду ничего не сдавало. По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" нужно сделать следующие записи:

1. в столбце 3 - 2 600 ООО руб. (2 400 000 - 400 000 + 600 000 - 100 000 + 120 000 - 20 000);
2. в столбце 4 - 1 500 000 руб. (1 800 000 - 300 000).

     Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Здесь отражаются по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" Отчета о прибылях и убытках.

     Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно показать сумму, списанную за отчетный период в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") с кредита счетов:

     43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций;

     20 "Основное производство" - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

     41 "Товары", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций.

     По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", коммерческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами: