Таким образом, формирование информации о  финансовых результатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление такой информации внешним пользователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата [29].

   Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» алгоритм расчета конечного  финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:

   -   валовая прибыль

   -   прибыль/убыток от продаж

   -   прибыль/убыток до налогообложения

   -   чистая прибыль (нераспределенная  прибыль) (непокрытый убыток).

 

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .........

 

3.1 Учет финансовых  результатов от  основной деятельности 

   Финансовый  результат от основной деятельности предприятия определяется на счете 90 “Продажи”. Счет является по отношению  к балансу активно- пассивным, сопоставляющим, безсальдовым. Учет продаж ведется в соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденный Приказом Минфина РФ № 32н. Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления, оплаты в денежной и иной форме или величине дебиторской (кредиторской) задолженности.

   К сч.90 «Продажи» в................ открыты  субсчета:

• 90-1 “Выручка” учитываются поступления активов, признаваемой выручкой;
• 90-2 “Себестоимость продаж” учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 “Выручка” признана выручка;
• 90-3 ”Налог на добавленную стоимость” учитывается суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);
• 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

   Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и кредитового  оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж ха отчетный месяц.

   Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывают с субсчета 90-9 “Прибыль/ убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким  образом, синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет.

   Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 99  на  сумму прибили  от продаж.

     Д-т сч.  99 К-т сч. 90-9 на сумму  убытка от продаж.

   По  окончанию отчетного года все  субсчета, открытые к сч. 90 “Продажи” (кроме сч. 90-9) закрываются внутренними записями на сч. 90-9:

   Д-т  сч. 90-1 К-т сч. 90-9 – закрывается  субсчет “Выручка”

   Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 90-2 – закрывается  субсчет “Себестоимость продаж”.

   Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 90-3 – закрывается  субсчет “Налог на добавленную стоимость”.

   В итоге по всем субсчетам счета 90 будет нулевой остаток.

   Аналитический учет по сч. 90 «Продажи» ведется по каждому виду  выполненных работ, услугам по передаче электроэнергии. 
 

      3.2 Учет прочих доходов  и расходов 

   Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При формировании в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, ......... руководствуется ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденным Приказом Минфина РФ №32н и ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденным Приказом Минфина РФ №33н и Приказами Минфина РФ от 18.09. 2006 г. № 115н, № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». 

     Планом счетов бухгалтерского  учета  для обобщения информации  о прочих дохода и расходах (не связанных с основной деятельностью предприятия) отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы” (сопоставляющий, активно - пассивный, относится к группе финансовых результатов). К счету 91, согласно инструкции к Плану счетов  открыты субсчета:

• 91-1 “Прочие доходы” – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
• 91-2 “Прочие расходы” – для учета прочих расходов;
• 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

   В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет “Прочие доходы” и 91 “Прочие доходы и расходы”, “Прочие расходы” могут быть детализированы с учетом классификации, приведенной в п. 23 ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Налоговом Кодексе РФ.

   В ................ к  доходам относятся:

   - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение) активов организации:

     Д-т сч. 76 К-т сч.  91-1 начислена  арендная плата; Д-т сч. 51 К-т  сч. 91-1 фактические поступления;

   - прибыль, полученная организацией  по договорам простого товарищества:

   Д-т  сч. 76 К-т сч. 91-1;  Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1;

   - поступления, связанные с продажей  и прочим списанием основных  средств и иных активов: 

   Д-т  сч. 76 К-т сч. 91-1 начисленные суммы, причитающиеся от покупателей и  заказчиков;

   - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные или признанные к получению;

   - поступления, связанные с безвозмездным  получением активов в корреспонденции  со счетом 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет 2 "Безвозмездные  поступления";

   - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

   - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Д-т сч. 76,  51, 50  К-т сч. 91-1

   - прочие доходы.

   Прочие  доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т. п.

   К расходам относятся:

   - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов;

   - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

   - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

   - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные  или признанные к уплате;

   - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

   - прочие расходы: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 23, 66. 67, 50, 51, 58.

   Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции

   В течение года записи ведутся накопительно по Кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчета “Прочие доходы”  и Дебета счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчета “Прочие расходы”. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет “Прочие доходы” и дебетового оборота по счету 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет “Прочие расходы”. В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается со счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчета “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”.

   При получении  прибыли за отчетный месяц:

   Д-т  сч. 91-9 К-т сч. 99

   При получении  убытка:

   Д-т  сч. 99 К-т сч. 91-9

   После заключительной записи синтетический  счет 91 “Прочие доходы и расходы” на отчетную дату (31 января) сальдо не имеет.

   По  окончании года субсчета к счету 91 “Прочие доходы и расходы” закрываются внутренними записями:

• счет 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет “Прочие доходы”: 

   Д-т  сч. 91-1, К-т сч. 91-9;

• счет 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет “Прочие расходы”:

   Д-т  сч. 91-9  К-т сч.  91-2.

   Основная  корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы», применяемая в ..................... (таблица 3.1). 

Таблица 3.1 –  Основная корреспонденция счетов, применяемая  в ...............

 

3.3 УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

   В организации  могут быть поступления, относящиеся к будущим периодам.  Эти суммы отражаются на счете 98 “Доходы будущих периодов”, а  затем относят на финансовые результаты. Счет 98 в соответствии с Планом счетов является пассивным и предназначен для обобщения информации:

   1) о доходах, полученных (начисленных)  в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам;

   2) о предстоящих поступлениях задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном  периоде за прошлые годы;

   3) о разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

   К счету 98 “Доходы будущих периодов”  могут быть открыты субсчета:

    98-1 “Доходы, полученные в счет  будущих периодов”. Здесь учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. По Кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов  с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящимся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

   Аналитический учет по субсчету 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” ведется по каждому виду доходов.

   98-2 “Безвозмездные поступления”. Здесь  учитывается стоимость активов,  полученных организацией безвозмездно.

   Д-т  сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”  К-т сч. 98 отражается рыночная стоимость  активов, полученных безвозмездно.

   Д-т  сч. 86 “Целевое финансирование” К-т  сч. 98  сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов

   Суммы, учтенные на 98 “Доходы будущих периодов”, списываются с этого счета в Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”:

   Д-т  сч. 98 К-т сч. 91-1

   1) по безвозмездно полученным основным  средствам – по мере начисления  амортизации; 

   2) по иным безвозмездно полученным  материальным ценностям – по  мере списания на счета учета  затрат на производство (расходов  на продажу).