Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости: особенности и область применения

Фактические производственные затраты на вспомогательные материалы  распределяются между отдельными видами кабельной продукции (табл. 1.9), а  также между выпущенной продукцией и незавершенным производством пропорционально расходу этих же материалов по сметным ставкам.

 

Таблица 1.8

Расчет  сметной ставки расхода  вспомогательных  материалов кабельного производства

 

Расход материалов по сметным ставкам определяется умножением сметных ставок на количество выпущенной продукции и продукции, находящейся в незавершенном  производстве.

 

Таблица 1.9

Распределение фактических производственных затрат на вспомогательные материалы

 

 

 

Учет  затрат на освоение новых предприятий, производств, цехов  и агрегатов (пусковых расходов) в кабельном  производстве. В эту статью включаются затраты на оплату труда специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входит также стоимость основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий, инструментов, электроэнергии, потребляемой при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудования. Учет пусковых расходов ведется по следующим калькуляционным статьям затрат: разработка проектно-сметной документации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы. По мере выполнения работ пусковые расходы списываются со счета «Основное производство» на счет «Расходы будущих периодов». Затем они включаются в себестоимость кабельной продукции с момента начала промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий, производств, цехов и агрегатов по нормам, которые рассчитываются исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода их погашения и планируемого объема выпуска кабельной продукции на этот период. Длительность периода погашения пусковых расходов устанавливается в пределах нормативного срока освоения вновь введенных в действие производственных мощностей. Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость кабельной продукции (табл. 1.10), рассчитывается ежемесячно (норма погашения умножается на количество выпущенной за месяц продукции). В отчетной калькуляции пусковые расходы показываются по калькуляционной статье «Расходы на подготовку и освоение производства».

 

Таблица 1.10

Расчет  суммы пусковых расходов, подлежащих списанию на себестоимость

 

 

Расходы на подготовку и освоение производства новых  видов кабельной  продукции и новых  технологических  процессов включают затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления новой продукции, перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость вновь изготовленной продукции в качестве образца (материальные затраты на производство и услуги производственного характера сторонних организаций; затраты на плату труда лиц, занятых выполнением перечисленных работ; отчисления на социальные нужды; стоимость оборудования и специальной оснастки, используемых как объекты испытаний и исследований; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; расходы по содержанию оборудования, применяемого в процессе освоения новой кабельной продукции).

Эти затраты  предварительно учитываются на счете  «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») по каждому вновь осваиваемому виду кабельной продукции и по конкретным НИОКР и технологическим видам работ раздельно, по каждому из них определяется общая величина произведенных затрат. По окончании выполнения всех работ составляется акт приемки, где отражаются виды выполненных работ и указывается фактическая величина затрат на производство. На основании акта в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета «Нематериальные активы» и кредиту счета «Вложения во внеоборотные активы».

После запуска  вновь освоенного вида кабельной  продукции в массовое производство затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции  и связанных с ними новых технологических  процессов (по видам продукции) относятся на издержки производства и включаются в себестоимость кабельной продукции по калькуляционной статье «Расходы на подготовку и освоение производств». Списание может производиться линейным способом либо пропорционально объему выпущенной продукции в течение установленного предприятием срока[21].

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования в кабельном  производстве. В эту статью включаются затраты, связанные с содержанием и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, рабочих мест и инвентаря производственного назначения, а также амортизация цехового оборудования. Учет ведется по каждому цеху в отдельности в разрезе следующих калькуляционных аналитических статей: содержание и эксплуатация машин и оборудования; амортизация машин и оборудования; ремонт основных средств; стоимость и ремонт производственного инвентаря. Списание производится в дебет счета «Общепроизводственные расходы» (субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования») с кредита счетов «Материалы», «Вспомогательные производства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

По окончании  отчетного периода по каждому цеху исчисляется общая величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, которая списывается в дебет счета «Основное производство», где распределяется между видами кабельной продукции пропорционально сметным ставкам этих расходов (табл. 1.11). Расчет коэффициента затрат представлен в табл. 1.12.

Фактическая сумма  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за месяц распределяется пропорционально их нормативному расходу, исчисленному по сметным ставкам  на фактический выпуск кабельной продукции цехом (табл. 1.13).

Общепроизводственные  и общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. При освоении новых видов кабельной продукции, когда их трудоемкость в период освоения значительно превышает плановую трудоемкость, во избежание необоснованного завышения их себестоимости при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов применяют поправочные коэффициенты, рассчитываемые как отношение плановой трудоемкости к фактической трудоемкости в период их освоения.

Ранее был рассмотрен процесс формирования затрат кабельного производства по калькуляционным статьям, который позволяет осуществить  исчисление себестоимости продукции каждого передела.

Калькулирование фактической себестоимости полуфабриката  первого передела, произведенного в  течение отчетного периода, осуществляется способом прямого расчета исходя из производственных затрат, учтенных по переделу в разрезе отдельных калькуляционных статей, с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца (табл. 1.14).

 

Таблица 1.11

Расчет  сметных ставок расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

 

 

 

Таблица 1.12

Расчет  коэффициента затрат в кабельном производстве

 

Таблица 1.13

Распределение фактических расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по видам  кабельной продукции

 

Таблица 1.14

Расчет  себестоимости полуфабриката  первого передела кабельного производства

 

 

 

Особенности и принципы применения попроцессного метода учета в кабельном производстве. Разновидностью попередельного метода является одно-передельный или попроцессный (пооперационный) метод учета затрат, где весь технологический цикл производства состоит из одного передела, внутри которого выделяются отдельные процессы (операции). При этом затраты на производство продукции, сгруппированные в разрезе калькуляционных статей, относятся при планировании и учете ко всей продукции этого передела. Исходя из особенностей кабельного производства второй передел можно рассматривать как совокупность технологических операций, когда в процессе производства вырабатывается готовая продукция, а на отдельных его стадиях не изготавливаются полуфабрикаты. В результате в рамках второго передела целесообразно применять попроцессный (пооперационный) метод учета затрат. Объектами учета затрат являются отдельные операции в изготовлении кабельной продукции как составные части процесса производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по калькуляционным статьям на весь выпуск готовой кабельной продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на производство за отчетный период (в целом по итогу и по каждой калькуляционной статье затрат) на количество готовой продукции за этот же период.

Последовательность  выполняемых операций при попроцессном методе учета затрат применительно  к кабельному производству представлена на рис. 1.7.

 

Рис. 1.7. Этапы попроцессного метода учета затрат и калькуляционного учета себестоимости продукции в кабельном производстве

 

Применение в  основном кабельном производстве попередельного метода в сочетании с попроцессным методом учета затрат на втором переделе дает возможность использовать важнейшие элементы нормативного метода: оперативный учет затрат на производство по нормам и отклонениям от норм и нормативов.

Особенности и принципы применения нормативного метода учета в кабельном  производстве. На предприятии по каждому виду кабельной продукции на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости. Если бы в течение отчетного периода все затраты соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства – запланированному, то фактическая себестоимость была бы равна нормативной. Учет организуется в разрезе текущих затрат по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют ответственным лицам производственных бизнес-единиц управлять процессом формирования затрат и себестоимости, а бухгалтерии – калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье калькуляции. Нормативный метод учета является прогрессивным, поскольку отличается оперативностью получения данных о величине отклонений и возможностью их корректировки уже в процессе производства, а его применение эффективно и в массовом, крупномасштабном, и в мелкосерийном производстве. Принципы организации нормативного метода учета затрат кабельного производства:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому виду кабельной продукции на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

• учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость кабельной продукции, экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

• учет фактических затрат на производство в течение месяца с разделением их на затраты по нормам и отклонениям от норм;

• установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм затрат по местам возникновения (производственным бизнес-единицам);

• определение фактической себестоимости выпущенной кабельной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм понесенных затрат.

Реализация перечисленных  принципов на практике позволяет укрупнять объекты учета затрат на производство, вести их аналитический учет не по отдельным видам кабельной продукции, а по группам однородных проводов и кабелей. Речь идет о косвенных затратах, которые являются общими для однородных по исходному сырью и технологии изготовления кабелей и проводов. Например, возможно установление единых норм потребления электроэнергии в процессе изготовления алюминиевых кабелей АПВ и АППВ, поэтому нет необходимости разделять эту однородную группу с точки зрения объекта учета затрат. Прямые затраты на производство нормируются, учитываются отклонения от норм и изменения норм. Составляется нормативная калькуляция по каждой однородной группе кабельной продукции. При соблюдении такой последовательности достигается большая достоверность составления калькуляции фактической себестоимости для экономически обоснованного формирования продажной цены продукции, хотя этот вариант и является наиболее трудоемким. Если изменение норм происходит в течение отчетного периода, то необходимо сразу пересчитывать остатки незавершенного производства. В случае незначительного изменения норм расходов можно относить все изменения норм и отклонения от них только на товарный выпуск.

Этапы нормативного метода калькулирования себестоимости кабельной продукции приведены на рис. 1.8.

 

Рис. 1.8. Этапы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости в кабельном производстве