Попередельный и попроцессный методы учета затрат

4. Разграничение затрат по периодам [6 с.94]

Сущность состоит в том, что  операции отражаются в бухгалтерском  учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками (по принципу начисления).

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям [6 с.94]

Данный принцип нашел свое отражение  в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования [6 с.95]

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Попроцессный, попередельный методы калькулирования

 

На промышленных предприятиях применяют позаказный, попередельный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

 

2.1.Попроцессный метод

Попроцессный метод – метод  калькулирования себестоимости  готовой продукции, при котором  затраты учитываются в целом  по каждому производственному процессу или по отдельным стадиям общего производственного процесса.

 

2.1.1 Особенности попроцессного метода калькулирования

Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых  готовая продукция создается  в результате последовательной переработки  исходного сырья в одном или  нескольких технологических подразделениях. При этом результаты переработки сырья, которые появляются на промежуточных стадиях производственного процесса, не могут однозначно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикаты (добывающая и текстильная промышленность, производство цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.).

Рассмотрим систему, в которой  производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. При попроцессной методе калькулирования производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции  посредством ряда операций или процессов. [8 с.68] Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике [4], а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Часто попроцессный метод рассматривают  как упрощенную разновидность попередельного метода калькулирования

 

2.1.2 Условная единица продукции. Удельная себестоимость.

Удельная себестоимость при  попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут посчитать  необходимым применить смешанный  вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера  движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

 

2.1.3 Применение попроцессного метода

При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для  этого открываются калькуляции. На практике в качестве калькуляций  удобно использовать ведомости учета  затрат на производство, которые ведутся  по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому организация может разработать их самостоятельно. Ведомости заполняются на основании первичных учетных документов (накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.). Например, затраты на сырье и материалы отражайте на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) или требований-накладных (форма № М-11).

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие  следующие особенности:

• Качество продукции однородно;
• Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

В производствах, где:

• Производится один вид продукции
• Не возникают запасы полуфабрикатов
• Не образуются запасы готовой продукции

Прямые затраты, непосредственно  связанные с производственным процессом, отражают по дебету счета 20 в корреспонденции  со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70...) – учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные  расходы, накопленные на одноименном  счете 25, в конце месяца спишивают  в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 25 – учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном  счете 26, в конце месяца также  списываются в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 – учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Такой порядок не применяется, если учетной  политикой предусмотрено отнесение  общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99)..

Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции. Учет затрат и калькулирование себестоимости  организация осуществляет попроцессным методом

ОАО «Производственная фирма "Мастер"»  занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера»  предусмотрено применение попроцессного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости.

Производственный  процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:

– первичная обработка хлопка – 37 процентов;

– подготовка х/б волокон – 58 процентов;

– прядение (изготовление х/б нитей) – 91 процент;

– выпуск готовой ткани – 100 процентов.

Выпуск  готовой продукции измеряется в  метрах. В соответствии с технической  документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м.

Согласно  учетной политике, общехозяйственные  расходы организации списываются  на затраты пропорционально площади  производственных помещений. Площадь  цехов, вовлеченных в процесс  производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера».

В апреле в производство передано 2000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2000 кг : 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8000 м ткани.

Прямые  затраты на производство ткани в  апреле составили: – стоимость материалов – 81 000 руб.; – зарплата производственных рабочих (с отчислениями) – 243 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб. Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 230 000 руб.

В апреле в учете «Мастера» сделаны  следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 – 81 000 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Дебет 20 Кредит 70 (68, 69) – 243 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим (с учетом ЕСН, пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 20 Кредит 25 – 96 840 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26 – 161 000 руб. (230 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов.

По состоянию на 30 апреля зафиксированы  остатки сырья, прошедшего полную промежуточную  переработку, в объеме 350 кг, в том числе: – на стадии первичной обработки хлопка – 90 кг; – на стадии подготовки х/б волокон – 180 кг; – на стадии прядения – 80 кг.

Общий объем сырья, отпущенного  в производство, но не прошедшего промежуточной  переработки, составил 50 кг. Переработка этого сырья завершена в следующем месяце.

На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил: – на стадии первичной обработки хлопка – 167 м (90 кг : 0,2 кг/м × 37%); – на стадии подготовки х/б волокон – 522 м (180 кг : 0,2 кг/м × 58%); – на стадии прядения – 364 м (80 кг : 0,2 кг/м × 91%).

Объем незавершенного производства в  эквивалентных единицах по состоянию  на 30 апреля составил: 167 м + 522 м + 364 м = 1053 м.

Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен: 8000 м + 1053 м = 9053 м.

Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной  переработки) за апрель составляет: 81 000 руб. + 243 000 руб. + 96 840 руб. + 161 000 руб. = 581 840 руб.

Фактическая себестоимость готовой  продукции, сданной на склад, отражена проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 – 514 163 руб. (581 840 руб. : 9053 м × 8000 м) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.