Понятие счета бухгалтерского учета

· предприятий  торговли и общественного питания по продаже и выпуску собственной продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются  текущие издержки по основным, вспомогательным  и иным производствам в корреспонденции  с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Сопоставляющие  счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных  хозяйственных процессов, так и  предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения  информации об отдельных процессах  хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому  из них финансового результата.

Перечень  операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

2.3Основные  подходы к построению плана  счетов в мировой практике

Рассмотрим  черты сходства и различия планов счетов стран Европейского Союза (ЕС). Национальные планы счетов бухгалтерского учета стран ЕС определяют учет, прежде всего как функцию управления и источник информации для принятия решений. Они базируются на международных и национальных стандартах, а также юридических законах. Для планов счетов бухгалтерского учета стран ЕС характерны следующие признаки:

-  Разработанный в соответствии с 4-ой Директивой ЕС, устанавливающей единые нормы и требования для стран Сообщества относительно каждой статьи баланса и отчета о прибыли и убытках;

-  Служат основой для создания европейской региональной систему бухгалтерского учета шестнадцати государств;

-  Базируются на налоговых кодексах, регламентирующих нормы и методы проведения инвентаризации, создание резервов и определение прибыли, подлежащей налогообложению и т.п.

Национальные  планы счетов стран ЕС используют принципы проведения ревизий и стандарты  бухгалтерского учета Международной  федерации бухгалтеров и Европейского сообщества экспертов по экономическому и финансовому учету. Союзы дипломированных бухгалтеров, аудиторов и комиссаров по бухгалтерскому учету каждой страны ЕС принимают решение о степени обязательности использования международных норм (в полном объеме, аннулирование или замена отдельных статей). [3, c. 322]

Финансовая  бухгалтерия включает, как правило, 7-8 классов, при этом во всех странах  балансовые счета сгруппированы  в 5 классов: счета капиталов, основных средств, нематериальных и финансовых активов, запасов и незавершенного производства, расчетов и финансовые счета. Счета “расходы-выпуск” имеют 2-З класса, чаще всего это счета расходов по элементам и по видам доходов. В некоторых странах выделяется самостоятельный класс “Счета результатов”.

Необходимо подчеркнуть, что в большинстве национальных планов отсутствует класс “Счета прибыли и убытков и использование прибыли”, так как согласно международным положениям баланс составляется после распределения, то есть с учетом принятых решений по использованию остатка по счету “Результаты за год” и остатка по счету “Нераспределенная прибыль”.

Необходимо  указать, что хотя планы счетов всех стран-участниц в целом очень  похожи, есть определенные отличия, вызванные, как правило, национальными особенностями  и традициями.

Для характеристики планов счетов стран ЕС рассмотрим Общий План счетов (ОПС) Франции как наиболее типичный.

Франция. Французский  план счетов (Plan comptable general –PCG) является наиболее полным по сравнению с планами  счетов, принятыми в других странах Западной Европы. странах Западной Европы.  Первая редакция Общего плана счетов была разработана Комиссией по унификации бухгалтерского учета и принята еще в 1947 г., что позволило свести воедино наиболее часто используемые счета бухгалтерского учета и формы важнейших отчетных документов, обеспечило сравнимость показателей деятельности отдельных компаний.

Современный Общий план счетов Франции представляет собой совокупность правил ведения  бухгалтерского учета. Его основные задачи сводятся к Стандартизации:

-  организации системы бухгалтерского учета на уровне отдельных компаний, общих учетных понятий и бухгалтерских записей, а также характера их влияния на активы и пассивы, финансовое положение я финансовый результат;

-  способов предоставления организациями данных об их активах и пассивах, финансовом положении и финансовом результате.

РСG построен по принципу кодекса и включает пять основных разделов:

Первый раздел «Цели и принципы бухгалтерского учетов» отмечает обязательное применение Общего плана счетов всеми юридическими и физическими лицами, составляющими годовую отчетность; включает перечисление общих принципов организации бухгалтерского учета, ведения Счетов и составления отчетности; определяет состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Существенным отличием французского Общего плана счетов от концептуальных основ стран британо-американской модели является отсутствие в нем перечня основных пользователей бухгалтерской информации.

Второй раздел «Определение активов, пассивов, доходов  и расходов» посвящен определению элементов бухгалтерской отчетности.

Первые два  раздела Общего плана счетов представляют собой теоретические основы французского бухгалтерского учета.

Третий раздел «Правила исчисления и оценки в бухгалтерском  учете» освещает вопросы определения момента признания активов, пассивов, доходов и расходов в бухгалтерском учете; включает общие положения по оценке различных статей актива и пассива баланса, правила определения финансового результата; раскрывает способ отражения этих элементов в бухгалтерской отчетности.

Четвертый раздел «Состав, структура и использование  счетов» содержит непосредственно  план счетов и метод их классификации, т.е. кодификацию счетов бухгалтерского учета по десятичной системе в  зависимости от классификации экономических явлений и принятие критериев классификации операций в условиях «открытого счета» для этой цели.

Пятый раздел «Обобщающие документы» содержит типовые  формы финансовой отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания к годовой отчетности. Раздел также включает инструкции по заполнению годовой отчетности и варианты ее предоставления (поскольку в современных условиях отчетность компаний становится более сложной).

Общий план счетов предусматривает три системы  отчетных документов компаний:

-  базисная (основная) система - применяется для средних и крупных компаний (включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания к отчетности);

-  сокращенная система отчетности - для малых компаний, которые в течение двух финансовых лет подряд не выходили за пределы следующих показателей: общая сумма активов 267 000 евро, чистый оборот 534 000 евро, среднее количество работников 10 человек. Сокращенная система предполагает представление баланса, отчета о прибылях и убытках а сокращенном виде с выделением главных разделов этих форм отчетности и примечаний;

-  факультативная развернутая система - применяется для тех компаний, которые захотят использовать или в случае необходимости подготовки дополнительной информации о деятельности компании (включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о распределении расходов, связанных с основной деятельностью по функциям, примечания к отчетности; информацию, подтверждающую способность организации к самофинансированию). [10, c. 40]

Номера основных счетов состоят из двух цифр, первая из которых означает класс, вторая - порядковый номер счета в соответствующем классе. Позиция цифры, а также сама цифра номера счета, следующая за первой, указывают на сущность и структуру операций, отраженных на данном счете. В первую очередь, отметим, что счетами первого порядка являются двухзначные счета, окончания которых от 1 до 8, а также нуль, означают группировку хозяйственных операций, относящихся к данному классу, за исключением счета 28 «Амортизация основных средств», который имеет смысл, противоположный смыслу остальных счетов класса 2 «Необоротные активы».

Номера субсчетов  первого порядка представлены тремя  цифрами, субсчетов второго порядка - четырьмя, аналитических счетов - пятью  и большим числом цифр. Последняя  цифра показывает номер соответствующего счета, субсчета аналитического счета. Для трехзначных (и более) счетов необходимо выделить значение окончания на нуль или на серию нулей, что говорит о том, что данные счета используются для группировки счетов того же порядка, заканчивающихся цифрами от 1 до 8, и предназначены для отражения агрегированных сумм. Например, счет 410 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает общую сумму на субсчетах с 411 по 418. Заметим при этом, что подобные счета могут быть использованы также в случае, когда нет необходимости в более глубокой детализации хозяйственных операций на субсчетах следующих порядков. Например, счет 50 «Ценные бумаги» и счет 500 с тем же названием представляют собой одно и то же, принимая во внимание, что счетов 501 - 508 может не существовать в рабочем плане счетов отдельной компании. При этом необходимо особо подчеркнуть, что подобное использование трехзначных (и более) счетов, имеющих номер, оканчивающийся на нуль, не должно приводить к искажениям в отчетности компаний, когда суммы по счетам более высокого порядка удваиваются. Кроме этого, для трехзначных (и более) счетов окончания с 1 по 8 используются для подробной детализации отраженных хозяйственных операций, относящихся к счету или субсчету более высокого порядка или же счету того же уровня, оканчивающемуся на нуль. Отметим, что для счетов класса 4 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» окончание 8 предназначено для обобщения данных по доходам и расходам будущих периодом, относящимся к данному конкретному счету или субсчету.

На двузначных счетах классов 2 - 5, заканчивающихся  на 9, отражаются амортизационные отчисления. Для трехзначных (и более) счетов окончание 9 означает отражение хозяйственных  операций,  имеющих противоположный смысл счету более высокого уровня, к которому эти субсчета принадлежат. Например, субсчет 409 «Задолженность поставщиков и подрядчиков перед компанией» является активным, на котором учитывается задолженность поставщиков и подрядчиков перед компанией, в то время как сам счет 40 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — это счет пассивный и показывает кредиторскую задолженность самой компании. Децимальный принцип позволяет самим мелким компаниям обходиться числом счетов до 10, средним - до 100, крупным - до 1000. Такая система обеспечивает сопоставимость данных легкость их агрегирования.

Класс 1 «Счета капиталов» (10- 19) включает счета, на которых  отражаются: капитал, резервы, субсидии. Субсчета второго порядка используются для учета уставного капитала, а также капитала, мобилизованного  компанией (стоимость акций и облигаций, по которым проведена подписка) и, наконец, для учета оплаченного капитала.

Класс 2 «Счета необоротных активов» (20 - 29) объединяет десять счетов, предназначенных для  учета неосязаемых (нематериальных) активов, основных средств, незавершенного строительства, амортизации.

Класс 3 «Счета оборотных активов» (30- 39) включает десять счетов, на которых учитываются остатки  товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, тары, а также материалов в пути.

Класс 4 «Счета расчетов и обязательств» (40-49) объединяет десять счетов, используемых для учета  расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом компании, профсоюзом и  другими организациями по специальному страхованию, государством, дочерними  предприятиями, разными дебиторами и кредиторами.

Класс 5 «Финансовые  счета» (50- 59) состоит из счетов по учету  денежных средств и финансовых обязательств: займов, векселей, чеков, акций других компаний, счетов в банках, наличности.

Счета классов 1 - 5 предназначены для составления баланса компании.

Класс 6 «Счета затрат по элементам» (60 - 69) включает десять счетов, каждый из которых отражает один из элементов затрат Это затраты  на приобретение и заготовление материалов; услуги со стороны; налоги, сборы, таксы  и приравненные к ним платежи; затраты на содержание персонала; затраты на текущее управление; финансовые затраты; транспортные затраты; чрезвычайные затраты.

Класс 7 «Счета поступлений» (70- 79) объединяет десять счетов, на которых учитывают выручку  от реализации, финансовые поступления, субсидии. Первые шесть счетов этого класса предназначены для учета доходов от текущей эксплуатационной деятельности: выручки от реализации товаров; выручки от реализации готовой продукции, работ, услуг; выручки от реализации отходов; выручки от реализации тары; скидок, предоставленных компанией покупателям. Основной особенностью счетов этого раздела является то, что отражаемые доходы относятся к эксплуатационной деятельности и поступают в течение текущего финансового года. Доходы, полученные по облигациям, акциям, бонам и другим видам финансового участия, проценты по финансовым вложениям и иные финансовые доходы, отражают на одноименном счете 76. Поступления по операциям продолжительностью от двух до пяти лет, в также выручка от реализации основных средств, финансовых активов учитываются на счете 77 «Чрезвычайные доходы».

Счета классов 6 и 7 корреспондируются со счетом 12 «Прибыль текущего периода», относящимся  к классу 1.

Класс 8 «Специальные счета» предназначен для специальных  счетов компании.

Планы счетов отдельных компаний Франции разрабатываются  на основе схемы, установленной Общим планом счетов. [8, c. 72]