Понятие о связанных сторонах и отражение информации о них в бухгалтерской отчетности

     — члены совета директоров (наблюдательного  совета) или иного коллегиального органа управления организации;

     — должностные лица, наделенные полномочиями ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

    В частности, согласно МСФО 24 к связанным  сторонам относятся отчитывающаяся организация и близкие родственники аффилированных лиц (владельцев компании и основного управленческого персонала), юридические лица, которые находятся под контролем или влиянием близких родственников владельцев компании и основного управленческого персонала.

    Ближайшими  родственниками семьи физического  лица являются те, кто потенциально может влиять на указанное лицо или  оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией. В данном стандарте приводятся примеры, кто может относиться к таким близким родственникам, но этот список является открытым. Поэтому для более точного определения ближайших родственников необходимо анализировать суть операций, отношения между людьми, а не формальные признаки родства.

    Интересно отметить тот факт, что в странах  с разной культурой существуют различные  определения родственной стороны. Например, в тех странах, где кровные связи играют очень важную роль, было бы разумно считать дальних родственников близкими членами семьи. В тех странах, где нет сильной связи между кровными родственниками, дальний родственник не может рассматриваться в качестве связанной стороны.

    В состав связанных сторон, приведенный в ПБУ 11/2008, близкие родственники владельцев и руководителей компании не включены.

     2) юридическое и (или) физическое  лицо, зарегистрированное в качестве  индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

     3) организация, составляющая бухгалтерскую  отчетность, и негосударственный  пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

    Перечень  связанных сторон, информацию о которых  необходимо отразить в бухгалтерской отчетности, отчитывающаяся организация по-прежнему определяет самостоятельно. При этом должен соблюдаться общий для составления бухгалтерской отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Иными словами, при составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при применении МСФО 24.

     Информация  о связанных сторонах очень важна  для пользователей бухгалтерской  отчетности. Дело в том, что взаимоотношения этих лиц влияют на финансовое положение и результаты деятельности организации, представляющей отчетность.

    Например, иногда со связанной стороной проводятся хозяйственные операции, на которые независимая организация не согласилась бы. И суммы сделок могут значительно отличаться от сумм по аналогичным договорам с независимыми компаниями. Даже если операции со связанными сторонами не осуществляются, сам факт существования связи может повлиять на операции с другими несвязанными сторонами.

     В ходе аудита, для проверки полноты  информации, касающейся перечня связанных  сторон, аудиторская организация  может предприниматься следующие действия:

     а) сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сторон, обнаруженных и зафиксированных в рабочей документации аудита предшествующего отчетного периода (в случае, если аудитор работает с данным экономическим субъектом не первый год);

     б) изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление  финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами;

     в) навести справки об участии директоров и других должностных лиц проверяемого экономического субъекта в делах других организаций;

     г) изучить списки акционеров данного  экономического субъекта;

     д) проверить с точки зрения получения  необходимой информации протоколы  собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы.

     Cогласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств.

     Наиболее  распространенными операциями между  связанными сторонами являются:

     — приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

     — приобретение и продажа основных средств и других активов;

     — аренда имущества и предоставление его в аренду;

     — финансовые операции, включая предоставление займов;

     — передача активов в виде вклада в  уставные (складочные) капиталы.

     Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.

     Что же касается МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», зачастую бывает сложно определить, является ли контрагент, участвующий в хозяйственной операции, связанной стороной, а также отражена ли вся информация о связанных сторонах в соответствии с требованиями стандарта в отчетности компании. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо анализировать нетипичные операции компании, а также хозяйственные операции, которые могут косвенно указывать на существование связанных сторон, не выявленных ранее. К таким операциям относятся: операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения; операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса; операции, содержание которых отличается от их формы; операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом; большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими); неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

     В общем виде можно выделить следующие  действия, с помощью которых специалист, ответственный за составление отчетности по МСФО, может выявить наличие операций со связанными сторонами: детальный анализ операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров; анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода; анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами; анализ инвестиционных сделок, например приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

     Отдельного  внимания заслуживает раскрытие  информации о связанных сторонах в финансовой отчетности организаций, контролируемых или находящихся под значительным влиянием государства. Хотя на практике такие организации чаще всего вступают в отношения как несвязанные стороны, действующая редакция стандарта требует раскрытия операций между ними как операций между связанными сторонами.

     В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 операции со связанными сторонами  должны обособленно раскрываться в  финансовой отчетности. Это означает, что данная информация должна либо изначально регистрироваться обособленно, либо обособляться на основе анализа операций в конце отчетного периода. В системах автоматизированного бухгалтерского учета, допускающих многомерные классификации и группировки учетных данных, реализация как первого, так и второго подходов обычно не вызывает проблем. Анализируя информацию за предыдущие годы, бухгалтер уже на начало периода располагает приблизительным списком связанных сторон и может соответствующим образом настроить информационную систему на обработку операций с ними. Однако некоторые операции приобретут статус операций со связанными сторонами только в конце отчетного периода, когда будет получена соответствующая информация по запросам, направленным для выявления опосредованных связанных сторон. Для обособления таких операций потребуется дополнительная обработка учетных данных перед составлением финансовой отчетности. 
 

2. Раскрытие информации о связанных сторонах

 
 
 

    Требование  раскрытия информации о связанных  сторонах вызвано тем, что операции с ними могут иметь особенности, влияющие на финансовое состояние организации. Следовательно, бухгалтерскую отчетность необходимо оценивать под углом отношений с этими лицами.

    Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

    1) такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

    2) такая организация контролирует  или оказывает значительное влияние  на юридическое лицо;

    3) такая организация и юридическое  лицо контролируются или на  них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

    Перечень  связанных сторон, информация о которых  раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно, исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.

    Если  в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

    1) характер отношений со связанными сторонами – контроль или значительное влияние (п. 6 ПБУ 11/2008);

    а) контроль:

    Это возможность юридического или физического  лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.

    Одна  организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:

    — если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций  другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;

    — если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через  дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.

    Однако  преобладающая компания не всегда имеет  контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.

    б) значительное влияние:

    Отношения зависимости складываются, когда  юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее.

      В бухгалтерском стандарте описаны  ситуации, когда имеет место значительное  влияние. Это происходит в силу: