Понятие о связанных сторонах и отражение информации о них в бухгалтерской отчетности

 

     Введение 
 

    В условиях рыночной экономики все  предприятия и организации тесно  связанны между собой экономическими связями. Расчеты выступают важнейшим  фактором обеспечения кругооборота средств.

    Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Предприятия постоянно ведут расчеты с дочерними и зависимыми предприятиями за приобретенные у них сырье, материалы, основные средства и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги и т.п.  

    Цель  исследования - раскрытие информации о связанных сторонах. 

    Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: 

    1. дать определение понятию связанные  стороны; 

    2. раскрыть информацию о связанных сторонах; 

    3. проанализировать операции со  связанными сторонами; 

    4. Сравнить представления о связанных  сторонах относительно IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» и ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; 

    5. сделать выводы по полученной информации. 

    Объектом  исследования являются операции со связанными сторонами. Предмет исследования - информация, получаемая при выявлении связанных сторон.

    Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований, поскольку только при наличии такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

1. Теоретические аспекты понятия  связанных сторон

 
 

1.1 Идея представления информации о связанных сторонах 
 

    Отечественные нормативные документы в области бухгалтерского учета все в большей степени начинают соответствовать общей идее и духу МСФО - удовлетворению информационных потребностей инвесторов компаний. Потребности эти, согласно концептуальным основам МСФО, состоят в том, чтобы с удовлетворительной полнотой увидеть положение дел в компании, в первую очередь, с экономической точки зрения, и оценить степень успешности ее деятельности, то есть фактически деятельности ее менеджмента.

    Оценка  успехов деятельности фирмы, в том  числе, предполагает анализ фактических причин осуществления компанией тех или иных операций, то есть выявление факторов, оказавших влияние на характеристики финансового положения отчитывающейся организации. Таким фактором, наряду с прочими, может быть влияние, оказываемое на принятие решений менеджерами организации юридически сторонних по отношению к ней лиц. В МСФО отчитывающаяся компания и лица (лицо), могущие влиять на принятие решений, определяющих деятельность отчитывающейся компании, называются "связанными сторонами".

    Как отмечается в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие  информации о связанных сторонах", взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление в  экономической деятельности.

    Так, организации часто осуществляют часть своей деятельности через  дочерние фирмы, совместную деятельность и ассоциированные компании. В таких обстоятельствах воздействие организации на финансовую и операционную политику объекта инвестиций осуществляется в форме контроля, совместного контроля или значительного влияния.

    Отношения со связанными сторонами способны повлиять на финансовое положение организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые не вступают несвязанные стороны. Например, организация, продающая товары своей материнской организации по себестоимости, может отказать другому покупателю в поставке этих товаров на таких же условиях. Кроме того, операции между связанными сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как операции между несвязанными сторонами.

    Финансовое  положение организации может  зависеть от взаимоотношений со связанными сторонами даже в отсутствие операций с ними. Влияние на операции, осуществляемые организацией с другими сторонами, может оказывать само существование таких взаимоотношений. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочерней фирмы, занятой в той же сфере деятельности, что и бывший торговый партнер.

    И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния  другой стороны - например, дочерняя организация может получить инструкции от своей материнской организации не проводить исследования и разработки.

    По  этим причинам наличие информации об операциях связанных сторон, непогашенных сальдо взаиморасчетов и отношениях со связанными сторонами может повлиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, в том числе на оценку рисков и возможностей, с которыми организации предстоит иметь дело.

    Исходя  из этого, информация об операциях компании со связанными сторонами необходима инвесторам для того, чтобы оценить, насколько оправданными были решения об осуществлении операций с ними, повлиявших на финансовый результат; насколько характеристики таких операций отличаются от альтернативных сделок с лицами, в отношении которых организация не имеет таких зависимостей. Оценить, насколько операции со связанными сторонами были выгодны отчитывающейся организации как самостоятельному экономическому субъекту, акционерами которого они являются.

    Таким образом, если, например, цель консолидированной отчетности состоит в том, чтобы представить группу компаний как единое экономическое целое, то представление в отчетности информации о связанных сторонах имеет целью подчеркнуть, что при ситуации взаимообусловленности деятельности нескольких лиц, отчитывающаяся организация, входящая в их число, представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект как с юридической, так и с экономической точки зрения. Соответственно, отграничению подлежат и интересы акционеров именно этой отчитывающейся фирмы, которые должны иметь возможность оценить соответствие этим интересам действий менеджмента компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Выявление связанных сторон и операций с ними

 
 

    Начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год коммерческие организации обязаны  руководствоваться ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Этот документ пришел на смену ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

     Главное отличие нового ПБУ в том, что  оно регулирует вопросы раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности организации не только об аффилированных лицах, дочерних и зависимых обществах, но и об иных лицах, которые признаются связанными сторонами.

     Сложность выявления связанных сторон зависит  от объема и характера взаимоотношений компании с третьими сторонами, а также с группой лиц внутри компании, которые могут быть отнесены к категории связанных сторон. Для небольшой компании, имеющей малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения с ними, определение связанных сторон может и не потребовать значительных усилий. В то же время для крупных компаний может оказаться достаточно трудоемким.

     Согласно  ПБУ 11/2008 «Информация о связанных  сторонах», под  связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации или на деятельность которых способна оказывать влияние отчитывающаяся организация.

    Несмотря  на то, что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», российский стандарт заметно отличается от своего прототипа.

    На  основании МСФО 24 связанными являются стороны, которые осуществляют совместный контроль над третьим юридическим лицом. В этом случае организации заключают соглашение о проведении совместного контроля за экономической деятельностью компании и распределяют между собой права контроля. Российский стандарт не признает связанными сторонами организации, которые осуществляют совместный контроль.

    Кроме того, трактовка понятий «контроль» и «значительное влияние» в ПБУ 11/2008 отличается от аналогичных определений МСФО 24.

    Связанными  сторонами в ПБУ 11/2008 являются:

     1) юридическое и (или) физическое  лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. К ним относят:

     а) дочерние и зависимые общества;

     б) основные и преобладающие общества;

     в) группа лиц, к которой принадлежит  данное юридическое лицо (холдинг);

     г) физические лица — члены совета директоров, наблюдательного совета или иного коллегиального органа управления данной организацией либо члены ее коллегиального исполнительного органа. Кроме того, это могут быть лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации.

     Рассмотрим  подробнее каждую из перечисленных  категорий аффилированных лиц.

     а) Общество считается дочерним, если основное общество или товарищество может определять решения, принимаемые  этим обществом (п. 1 ст. 105 ГК РФ). Такая зависимость возникает:

     — в силу преобладающего участия основной организации в уставном капитале дочернего общества;

     — в соответствии с заключенным  между ними договором;

     — по другим причинам.

     Признание обществ основным и дочерним влечет правовые последствия как для них самих, так и для третьих лиц. В первую очередь для кредиторов и акционеров дочернего общества. Дочернее и основное общества, будучи отдельными юридическими лицами, отвечают по своим обязательствам самостоятельно. Но при сделках, совершаемых по дочерним обществам по указанию основного общества, наступает солидарная ответственность.

     б) Основное общество несет субсидиарную ответственность по долгам дочернего  общества в случае его банкротства по вине основного общества. Если по вине основного общества у дочерней компании возникли убытки, то участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать от основного общества возместить убытки.

     Общество  признается зависимым, если более 20% его  голосующих акций или более 20% уставного  капитала принадлежит другому юридическому лицу (п. 1 ст. 106 ГК РФ). Другое юридическое лицо является преобладающим по отношению к зависимому обществу.

     Нормы статей 105 и 106 ГК РФ позволяют отнести  основные и преобладающие хозяйственные общества к аффилированным лицам. При этом подконтрольными, то есть дочерними и зависимыми, могут быть акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, основным — хозяйственное общество или товарищество, а преобладающим — только хозяйственное общество.

     г) Физические лица, занимающие руководящие посты в отчитывающейся организации, являются для нее аффилированными лицами. К ним относятся:

     — руководители (генеральный директор и иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации);

     — их заместители;

     — члены коллегиального исполнительного  органа;