Понятие износа и амортизации основных средств

     Помимо  этого, в соответствии с вышеназванным  Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

 

2. Порядок начисления и учета амортизации основных средств

 

     При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице формы № 6, а по автотранспорту – в разработочной таблице формы № 9 . Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делается по инвентарным карточкам, которые рассортировываются по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна:

      ,

     где А_пр – амортизация, начисленная за прошлый месяц;

     А_{поступившим_пр.} – амортизация по поступившим объектам за прошлый месяц;

     А_{выбывшим_пр.} – амортизация по выбывшим объектам за прошлый месяц.

     Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам. [16, С. 304].

     В новом плане счетов для учета  амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

• 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
• 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

     Кредитовое  сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства». 

     В бухгалтерии начисление амортизации  отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции  с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

• дебет 20 «Основное производство»;
• дебет 23 «Вспомогательное производство»;
• дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
• дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• дебет 29 «Обслуживание производства»;
• дебет 44 «Издержки обращения».

     Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. По объектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

     По  используемым основным средствам начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

• Дебет сч. 08, Кредит сч. 02 – отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);
• Дебет сч. 20, 23, 29, Кредит сч. 02 – отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве;
• Дебет сч. 25, 26, Кредит сч. 02 – отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
• Дебет сч. 91, Кредит сч. 02 – отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду;
• Дебет сч. 44, Кредит сч. 02 – начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции;
• Дебет сч. 96, Кредит сч. 02 – начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.);
• Дебет сч. 97, Кредит сч. 02 – начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горно-подготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);
• Дебет сч. 83, Кредит сч. 02 – отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС;
• Дебет сч. 02, Кредит сч. 83 – отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и непроизводственного назначения при их переоценке;
• Дебет сч. 02, Кредит сч. 01 – списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухучету и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.

     На  практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.

 

3 Учет амортизации основных средств на примере ООО «Золотая игла»

3.1 Краткая характеристика предприятия. Структура основных средств.

 

     Коммерческое  предприятие «Золотая игла» зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Петропавловска-Камчатского за номером 107 от 4 сентября 1995 года. ООО «Золотая игла» строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

     Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

     Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности предприятия является пошив и ремонт одежды. В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями, а также салон-магазин готовых изделий.

     ООО «Золотая игла» осуществляет оперативный  и бухгалтерский учет результатов  своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет  данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

     Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а  также иных ценностей, стоимость  которых отражается на самостоятельном балансе.

     Источниками формирования имущества предприятия являются:

• денежные и материальные взносы учредителей;
• доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
• иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

     Прибыль, остающаяся у предприятия после  уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

     Так как ООО «Золотая игла» является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и его помощником.

     Число работающих на ООО «Золотая игла» - 22 человека.

     Согласно  учетной политике, принятой на предприятии учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

     Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ООО  «Золотая игла» в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на ООО «Золотая игла» возлагается на руководителя.

     ООО «Золотая игла» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

• единая методологическая основа (принцип двойной записи);
• взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
• сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;
• накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

     Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

     Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

     Следующим этапом учета является:

• регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;
• использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

     Общая характеристика основных средств ООО  «Золотая игла».

     По  итогам работы за 2007 г. балансовая прибыль исследуемого предприятия составила 250 тыс. руб.

     Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО «Золотая игла».

     Порядок отнесения объектов к основным средствам  и их состав регулируется на изучаемом предприятии согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Структура основных фондов ООО «Золотая игла» отражена в таблице 4.

     Таблица 4 – Структура основных фондов ООО «Золотая игла»

Группа  основных фондов	На 1.01.07г.	Удельный вес, %	На 1.01.08г.	Удельный вес, %
Здания	3621000	60,4	3621000	52,65
Сооружения	-	-	-	-
Машины  и оборудование	1898506	33,59	3095271	45,00
Транспортные  средства	250	0,01	-	-
Производственный  и хозяйственный инвентарь	26515	4,70	88977	1,29
Другие  виды основных средств	73280	1,30	72860	1,06
Итого	5619552	100,00	6878109	100,00
Производственные В т.ч. активная часть	1925271	34,30	3693861	53,71
Непроизводственные	3694281	65,70	3184248	46,29