Понятие и виды бухгалтерских балансов

style="text-align:justify">По строке 1310 ««Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей». Указывается кредитовое сальдо счета 80 Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО – не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. Уставный капитал ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %, уставный капитал ОАО и ЗАО – в размере 50 % в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Пример. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью - 330 000 руб. У фирмы 3 учредителя (физическое лицо и 2 юридических лица). Доли в уставном капитале распределены поровну (по 110 000 руб. каждому). Физическое лицо оплатило свою долю денежными средствами. Они были внесены на расчетный счет учреждаемой компании. Первое юридическое лицо внесло в качестве вклада деньги в сумме 30 000 руб. и основные средства стоимостью 80 000 руб., что соответствует их остаточной стоимости. Для их оценки был привлечен независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Второе юридическое лицо внесло в качестве вклада деньги в сумме 92 000 руб. и материалы стоимостью 18 000 руб.

Операции по формированию уставного капитала будут отражены записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 330 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 110 000 руб. - внесены денежные средства в счет оплаты уставного капитала физическим лицом;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 30 000 руб. - внесены денежные средства в счет оплаты уставного капитала первым юридическим лицом;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

- 80 000 руб. - внесено основное средство в счет оплаты уставного капитала первым юридическим лицом;

Дебет 19 Кредит 83

- 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) - учтен НДС, восстановленный передающей стороной по основным средствам;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - затраты на оплату услуг оценщика включены в первоначальную стоимость основного средства;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 85 000 руб. (80 000 + 5000) - учтена стоимость основного средства;

Дебет 68 Кредит 19

- 15 300 руб. (14 400 + 900) - НДС по расходам, связанным с оценкой основного средства, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 92 000 руб. - внесены денежные средства в счет оплаты уставного капитала вторым юридическим лицом;

Дебет 10 Кредит 75-1

- 18 000 руб. - внесены материалы в счет оплаты уставного капитала вторым юридическим лицом;

Дебет 19 Кредит 83

- 3240 руб. (18 000 руб. х 18%) - учтен НДС, восстановленный передающей стороной по материалам;

Дебет 68 Кредит 19

- 3240 руб. - сумма восстановленного налога принята к вычету.

              По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у аукционеров» По этой строке отражают стоимость акций (долей), выкупленных компанией у своих акционеров (участников) и не аннулированных или не размещенных среди новых владельцев по состоянию на конец отчетного периода. Стоимость таких акций (долей) отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". В данную строку вписывают дебетовое сальдо этого счета. При этом его указывают в бухгалтерском балансе в круглых скобках.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». По данной группе устанавливается предприятиями самостоятельно. Например, переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и т.д. Такую детализацию приводят в расшифровке к балансу по строке 13401 и дополнительных строках, введенных компанией (13402, 13403 и т.д.). Организации, которые не проводили переоценки внеоборотных активов, проставляют в соответствующих строках баланса и расшифровки прочерки.

По строке 1350 «Добавочный капитал» (без переоценки) бухгалтерского баланса отражается величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал». По данной строке отражаются, остаток средств от переоценки основных фондов, эмиссионный доход акционерного общества, положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

Пример. Уставный капитал компании состоит из 1000 шт. акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Акции были размещены по цене 1500 руб./шт. Операции, связанные с их размещением, отражают записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 1 000 000 руб. (1000 шт. х 1000 руб./шт.) - отражен уставный капитал компании;

Дебет 50 (51) Кредит 75-1

- 1 500 000 руб. (1000 шт. х 1500 руб./шт.) - внесены денежные средства в оплату акций;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 500 000 руб. (1 500 000 - 1 000 000) - отражена сумма эмиссионного дохода.

По строке 1360 «Резервный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе).

По строке 1300 «Итого по разделу III) приводится сумма строк 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей», 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 1340 «Переоценка внеоборотных активов», 1350 «Добавочный капитал (без переоценки), 1360 «Резервный капитал», 1370 «Нераспределенная прибыль».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

              По строке 1410 «Заемные средства» отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на сроке более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Вместе с суммой основного долга должна быть отражена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцау. Проценты по займам и кредитам в бухгалтерском учете рассчитываются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма основного долга и сумма процентов по займам и кредитам отражаются на разных субсчетах счета 67.

              По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

По строке 1430 «Резервы под условные обязательства». По данной группе (статьям группы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет не о резервах под обесценение материально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов по сомнительным долгам и т.п., то есть резервах, обеспечивающих объективную оценку стоимости активов (прежде всего в случае их обесценения) и являющихся регулирующими к соответствующим видам активов. В данном случае речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). Разумеется, речь в данном случае идет о величине резерва, а не о конкретной сумме расхода средств этого резерва. В качестве примера подобных видов резервов можно указать, в частности, резервы под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой.

По строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев:

По строке 1400 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 1410 «Заемные средства», 1420 «Отложенные налоговые обязательства», 1430 «Резервы под условные обязательства», 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

              По строке 1510 «Заемные обязательства» бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года.

              По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

Пример Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При оприходовании товаров делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 104 400 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 41 Кредит 60

- 580 000 руб. (684 400 - 104 400) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 104 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.

На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 684 400 руб.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» В учете данных доходов произошли изменения. Дело в том, что из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исключен пункт 81. Согласно нему доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следовало отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как доходы будущих периодов (ДБП). То есть теперь, к примеру, безвозмездное поступление имущества и иные доходы, которые ранее учитывали как доходы будущих периодов, нужно единовременно относить в состав прочих доходов. Те виды ДБП, которые не могут быть учтены как прочие доходы (например арендная плата, выручка за грузоперевозки, абонементская плата за пользование средствами связи и др.), должны быть отражены в составе кредиторской задолженности. Такие доходы нужно отражать на счете 62 (субсчет 2 "Авансы полученные"). Таким образом по данной строке новой унифицированной формы баланса нужно проставлять прочерки. Те или иные суммы будут отражены либо в балансе в качестве кредиторской задолженности по строке 1520 (например в составе полученных авансов), либо в отчете о прибылях и убытках в качестве прочих доходов (например стоимость безвозмездно полученных ценностей).

По строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В промежуточной отчетности отражают сумму резервов, не списанных по состоянию на конец отчетного периода. Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.

По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев к ним относятся: целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты; суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса; фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

По строке 1500 «Итого по разделу V» приводится сумма строк 1510 «Заемные обязательства», 1520 «Кредиторская задолженность», 1530 «Доходы будущих периодов», 1540 «Резервы предстоящих расходов», 1550 «Прочие обязательства» баланса.

По строке 1700 «Баланс Пассива» отражается сумма строк 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V», бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.