Понятие и виды бухгалтерских балансов

2) по объему информации баланс делят:

Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок.

Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

3) По объекту отражения балансы бывают:

Самостоятельный баланс имеет только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

4) По полноте оценки (способу очистки) выделяются:

Балансы-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

Балансы-нетто – это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).[4]

Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

1) Данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс), основан на принципе верификации (контроля). Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

2) Данные счетов главной книги (книжный баланс), который основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

3) Статистические данные (актуарный баланс). Актуарный баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

2.      Схемы построения бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу – активы, а в другой по источникам формирования – пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. Актив может находиться слева, а пассив справа.

Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса обязательно представлять в нем активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним – не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности» приведен образец формы бухгалтерского баланса, которую рекомендуется учитывать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей.[5]

2.1. Порядок формирования актива бухгалтерского баланса

I Внеоборотные активы

Статья "Нематериальные активы" представлена двумя группами:  строка 1110 «Нематериальные активы» и строка 1120 «Результаты исследований и разработок». В связи с этим возникла необходимость трансформации (переноса) заключительных остатков бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо (остатки) промежуточной отчетности 2011 года. Так, в отчетности за I квартал сумма показателей по графе 4 "На 31 декабря 2010 г." статьи (группы статей) "Нематериальные активы" и статьи (группы статей) "Результаты исследований и разработок" должна была соответствовать показателю бухгалтерского баланса за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". В случае если нематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 были по итогам работы за 2010 год переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал текущего года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. В аналогичном порядке должны быть представлены данные и в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." в промежуточной отчетности за 2011 год. В графе 3 по строке "Нематериальные активы" промежуточной отчетности за I квартал, полугодие или 9 месяцев отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов компании (за исключением НИОКР), которая сформировалась по состоянию на отчетную дату. Для этого из первоначальной стоимости всех НМА (за минусом НИОКР), которые принадлежат компании, отраженной по дебету счета 04 "Нематериальные активы", вычитают сумму начисленной по ним амортизации, которая учтена по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Таким образом, по строке "Нематериальные активы" приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 04 и кредитовым сальдо счета 05.

Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Согласно этому документу к НМА относят исключительные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, в том числе средства коммерческой индивидуализации. В качестве примера нематериальных активов в ПБУ 14/2007 приведены произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Пример. Компания получила исключительные права на товарный знак. За них правообладателю уплачено 600 000 руб. (без НДС). При покупке прав фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора на покупку знака сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Затраты на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). При регистрации прав на товарный знак фирма потратила 8400 руб.

Операции по покупке знака бухгалтер отразил записями:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 600 000 руб. - учтены затраты на приобретение товарного знака;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака;

Дебет 19 Кредит 71

- 450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 71

- 2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой товарного знака;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 8400 руб. - учтены затраты на регистрацию товарного знака;

Дебет 68 Кредит 19

- 2250 руб. (1800 + 450) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 621 350 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 8400) - стоимость товарного знака включена в состав НМА.

По строке 1130 «Основные средства» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств организации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства). Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»). Не амортизируемые объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Пример. Компания приобрела принтер стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Он предназначен для работы в бухгалтерии (то есть для управленческих нужд компании). Согласно учетной политике фирмы имущество не дороже 30 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов.

При покупке принтера бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - учтен НДС по принтеру;

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - стоимость принтера отражена в составе материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 1080 руб. - принят к вычету НДС по принтеру;

Дебет 26 (44) Кредит 10

- 6000 руб. - принтер принят в эксплуатацию.

По строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» унифицированной формы промежуточной отчетности отражают остаточную стоимость, сформировавшуюся по состоянию на конец отчетного периода 2011 года (9 месяцев), тех основных средств компании, которые были приобретены для их последующей сдачи другим лицам во временное пользование за плату (например в аренду, включая лизинг).  Данное имущество учитывают по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Чтобы отразить это имущество в бухгалтерском балансе, из его первоначальной стоимости, отраженной по дебету счета 03, вычитают сумму начисленной по нему амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Таким образом, в данной строке приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 (в части амортизации, начисленной по доходным вложениям).

По строке 1150 «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения». Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Пример: Компания предоставила другой фирме долгосрочный заем в сумме 200 000 руб.

Решение 1. Заем предусматривает уплату получателем процентов по нему. В таком случае сумму займа отражают на счете 58 "Финансовые вложения" в составе финвложений компании. Эту операцию отражают записью:

Дебет 58 Кредит 51 - 200 000 руб. - перечислены деньги в качестве займа.

Сумму указывают в балансе по строке "Финансовые вложения".

Решение 2. Заем предоставляется беспроцентный. В данном случае сумму займа в составе финансовых вложений не учитывают. Ее отражают по счетам учета расчетов проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 - 200 000 руб. - перечислены деньги в качестве беспроцентного займа. Сумму займа в строке "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса не указывают. Ее отражают в составе дебиторской задолженности по строке "Дебиторская задолженность" баланса.