Понятие хозяйственного учета

Расчет амортизации  зависит от первоначальной стоимости (С_п) средств и срока их службы (Т_с).

Например, если срок службы основных средств составляет 10 лет, то за это время по этим основным средствам будет списано 100% их стоимости. При этом за один год будет списано 100 % : 10 лет = 10 % стоимости, а за один месяц 10 % : 12 = 0,8 % стоимости основных средств.

Амортизация за один год, выраженная в процентах, называется нормой амортизации (На) и вычисляется  по следующей формуле:

Н_а = 100 % : Т_с

Если известна норма  амортизации, то срок службы средств можно выразить следующим образом:

Т_с = 100 % : Н_а

Сумма амортизации за один год 

А_г = С_п : Т_с или А_г = (С_п - Н_а) : 100 %

В бухгалтерском учете  чаще используется сумма амортизации, рассчитанная за месяц:

А_м = С_п : (Т_с- 12) или А_м = (С_п - Н_а) : (12 • 100 %)

Сумма ежемесячной амортизации  включается в себестоимость готовой  продукции следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация основных средств за месяц;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация нематериальных активов.

Пример 4.3. Расчет амортизации основных средств.

Задание. Рассчитать годовую  норму амортизации и сумму  амортизации за месяц основных средств первоначальной стоимостью 36000 р. и сроком службы 8 лет.

Н_а = 100% : 8 = 12,5(96)

А_м = 36000 : (8 -12) = 375 (р.)

В результате начисления амортизации происходит накапливание денежных сумм для приобретения новых  средств взамен выбывших. Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость продукции, то после того, как продукция реализована, и деньги за нее получены на расчетный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм начисленной амортизации в составе выручки от реализации продукции. Эти денежные средства в дальнейшем и используются на приобретение основных средств и нематериальных активов.

В процессе начисления амортизации  определяют остаточную стоимость (С0) амортизируемых средств как разницу между  первоначальной стоимостью активов  и начисленной амортизацией за определенный период времени.

Амортизация показьюает процесс постепенного износа средств в течение срока эксплуатации в процентном и денежном выражении.  

 

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом  Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные  средства»;  
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;  
003 «Материалы, принятые на переработку»;  
004 «Товары, принятые на комиссию»;  
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;  
006 «Бланки строгой отчетности»;  
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;  
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;  
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;  
010 «Износ основных средств»;  
О11«Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых  ведется на забалансовых счетах, в  итоги баланса не включаются и  отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета  средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.  

 

Бюджетно-распределительные счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.

К основным бюджетно-распределительным  относятся следующие счета:

пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;  
активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;  
пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» предназначен для сбора  резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.

Пример 4.4. Ведение учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования  резерва на отпуск, включая эту  сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные.

Расходы, на которые заранее  создается резерв, постепенно в течение  года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96.

Например, создание резерва  на отпуск отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов».

При начислении отпускных  за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих  расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для учета  затрат, которые нашли отражение  в данном отчетном периоде, но будут  распределены в следующих отчетных периодах.

К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или  технологий, подписку на периодическую  печать (журналы и газеты) и т.д.

Пример 4.5. Ведение учета на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Оплачен счет разработчику  нового изделия	48000	60	51
2. Отражены данные  затраты как расходы будущих  периодов	48000	97	60
3. Начиная с января, расходы списываются ежемесячно  на затраты производства	4000	20	97

В течение 12 мес, начиная  с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут  списываться на себестоимость нового изделия следующим образом:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих  периодов» предназначен для отражения  доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств.

Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов — это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.

Пример 4.6. Ведение учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Предприятием получена арендная плата за 1-й квартал  в размере 120000 р.

Особенностью бюджетно-распределительных  счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в  течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.  

 

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным  относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные  расходы»;  
26 «Общехозяйственные расходы»;  
44 «Расходы на продажу».

Структура счетов 25 и 26 имеет  некоторые особенности, которые  отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так  как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
Оборот по дебету —  отражаются затраты, связанные с  обслуживанием и управлением  основным производством	Оборот по кредиту  — в конце отчетного периода  сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство»

На счете 25 «Общепроизводственные  расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием  основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных  затрат, связанных с управлением  предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные  с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.

Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные  в табл. 4.5.

Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.

Таблица 4.5

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Начислена заработная  плата:  а) работникам бухгалтерии   б) наладчикам оборудования	10000   15000	26   25	70   70
2. Начислен социальный  налог (35,6%) на заработную плату: а) работникам бухгалтерии  б) наладчикам оборудования	3560  5340	26  25	69  69
3. Из кассы оплачены  почтовые расходы канцелярии	240	26	50
4. Списан инвентарь  в отдел кадров	800	26	10
5. Списаны запчасти  на ремонт оборудования	1000	25	10
6. Акцептован и оплачен  счет за юридические услуги	1300	26	60
	1300	60	51
7. Начислена амортизация  грузового лифта	360	25	02
8. Акцептован и оплачен  счет за установку сигнализации	15000	25	60
	15000	60	51
9. В конце месяца  списаны общепроизводственные расходы  на затраты производства	?	20	25
10. В конце месяца  списаны общехозяйственные расходы  на затраты производства	?	20	26

Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет Кредит 16) 15000  26) 5340  5) 1 000  7) 360  8) 1 500 9) 23200 Од = 23200 Ок = 23200

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит 1а) 10000  2а) 3560  3) 240  4) 800  6) 1 300 10) 15900 О0 = 15900 Ок = 15900