Положение о бухгалтерии: содержание и значение в организации бухгалтерского дела

 

 

3. Задача

 

ООО «Звездочка»  в соответствии с условиями коллективного  договора производит оплату путевки  менеджеру по продажам Петрову С.П. в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки составляет 37 000 руб.

Поясните порядок  налогообложения операций по учету  расходов на лечение и отдых сотрудников. Отразите указанные операции в учете  ООО «Звездочка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Решение:

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрена  программа социальной поддержки  работников, в рамках которой организация  производит оплату за работника приобретенной  им путевки в санаторий. Право  на включение в коллективный договор  дополнительных, не предусмотренных  законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ч. 2, 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса  РФ.

Перечисление денежных средств  санаторию отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  с кредитом счета 51 "Расчетные  счета". Перечисленная сумма предоплаты не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н).

Исходя из п. п. 6.3.4, 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 7.6 Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) приобретенная  организацией путевка не удовлетворяет условиям принятия ее к учету в качестве актива, несмотря на то, что какое-то время она может находиться на хранении в кассе организации. В этот период стоимость путевки следует отразить на отдельном забалансовом счете (например, 017 "Оплаченные путевки в кассе организации").

На основании абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются уплаченные работодателем своим работникам суммы компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с гл. 25 НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следовательно, организация не удерживает НДФЛ со стоимости оплаченной путевки в санаторий.

На стоимость путевки, оплаченной за работника, организация  начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, на обязательное медицинское  страхование, поскольку оплата путевок  предусмотрена коллективным договором (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", также Письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).

В 2012-2013 гг. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющие 30%, из которых 22% идут в ПФ РФ, 2,9% – в ФСС РФ, 5,1% – в ФФОМС РФ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость приобретенной  для работника путевки в санаторий  не начисляются (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые  взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации, утвержденного  Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

При признании в бухгалтерском  учете прочего расхода, который  не будет учтен для целей налогообложения  прибыли, в бухгалтерском учете  организации возникает постоянная разница, которой соответствует  постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций" ПБУ 18/02, утвержденного  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в соответствие с п. 1 ст. 284 гл. 25 НК РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ).

В таблице 3 отражены операции в учете ООО «Звездочка».

Таблица 3

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена плата за путевку  в санаторий	76	51	37 000	Выписка банка по расчетному счету
Стоимость путевки включена в состав прочих расходов	91-2	76	37 000	Бухгалтерская справка
Стоимость приобретенной  путевки отражена на забалансовом счете	017		37 000	Бухгалтерская справка
Стоимость выданной путевки  списана с забалансового счета		017	37 000	Бухгалтерская справка
Начислены страховые взносы на стоимость путевки(37 000 x 26%)	91-2	69-1,  69-2,   69-3.1	11100	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое  обязательство (37 000 x 20%)	99	68	7 400	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 3.11.2006г.).

4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 28.12.2010г.).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-Н (ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г.№26-Н).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина  России от  31.10.2000 г. № 94-Н.

7. Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 №186н).

8. Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2011), утвержденного Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. №60 н (в ред. От 25.10.2010 №132н).

9. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / С. М. Бычкова, Н. Н. Макарова; под ред. С. М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 336 с. – (Высшее экономическое образование).

10. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.  – практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 552 с.

11. www.consultant.ru Справочная правовая система Консультант-Плюс

¹ 69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное, зачисляемые в ФСС РФ"

69-2 "Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование,  зачисляемые в ПФР"

69-3 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС"