Подготовка, планирование и проведение внешнего контроля

 

 

 

 

Кафедра: Бухгалтерского учета и статистики

Дисциплина: Контроль и ревизия

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по  теме: «Подготовка, планирование и проведение внешнего контроля»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2011 г.

Содержание

 

Введение………………………………………………………………...	3
Основные этапы аудиторской работы……...…………………………	4
Подготовка аудиторской проверки……………………………………	5
Планирование аудита. Аудиторский риск…………………………….	7
Проведение аудиторской проверки……………………………………	8
Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки)………………………………………………………………….	10
Заключение……………………………………………………………….	12
Список литературы ……………………………………………………...	13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой  организацией на договорной основе с  экономическим субъектом с целью  подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет  минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение  полученной информации, улучшает качество полученной информации и расширяет  возможности контроля аудита.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудиторскими стандартами оформляется  в виде заключения аудитора (аудиторской  фирмы).

Заключение  аудитора имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение  аудитора (аудиторской фирмы) по результатам  проверки, проведенной по поручению  государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Структура  аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным  стандартам оформления заключения, состоит  из трех частей — вводной, аналитической  и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими организациями и их руководителями, индивидуальными аудиторами, аудируемыми  лицами, подлежащими обязательному  аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Осуществление аудиторской деятельности организацией или индивидуальным аудитором без  получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа установленного федеральным законом

 

 

 

 

2. Основные этапы аудиторской работы.

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской  проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На этапе выполнения аудиторских  процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

 

 

 

3. Подготовка аудиторской проверки.

Сроки и  стоимость оказания аудиторских  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также  конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке  действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, который  окажет необходимый комплекс услуг  на приемлемых условиях.

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской  проверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут  оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью важно иметь продуманную  систему отбора клиентов, учитывающую  помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда  сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие  правила ведения учета и составления  отчетности.

К числу  основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся следующие:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

Если  результаты указанных процедур подразумевают  высокий риск аудита или задача оказывается  слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется  направить руководителю (исполнительному  органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство  о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство  аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может  служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами  заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство  не требуется или же содержать  дополнительную информацию.

При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие положения договора определяются  ГК РФ в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом, а также учет интересов третьих лиц  (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко, от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ.

Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

 

 

4. Планирование аудита. Аудиторский риск.

Для качественного  выполнения проверки в установленные  сроки аудитору необходимо составить  подуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

• установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности

«Планирование аудита» аудитор должен согласовать  с клиентом основные организационные  вопросы, связанные с проведением  проверки, до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудитора оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем  может уточняться.

На основании  плана работ до начала проверки руководителем  бригады аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверки; характер проверки по каждому участку; метод проверки также по каждому участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.  

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским  и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от результата из-за конфликта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкретно способностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

 

5. Проведение аудиторской проверки.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие  доказательства для составления  объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии с Правилом (стандартам) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта  и с учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

- внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде;

• внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;
• смешанные,  состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.