Планирование аудита

 

 

Министерство образования  и науки РФ

ГОУВПО «Российский государственный  Торгово-экономический 

университет» Саратовский  институт (филиал)

 

Кафедра учета, финансов и  банковского дела

Допущен к защите

 « » «         »2010г

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине АУДИТ

на тему:«Планирование  аудита»

 

 

 

 

Выполнил студент 5 курса  УЭФ

заочной формы обучения специальности

080109-Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Кривенко Роман Сергеевич  № Б-06155

Руководитель: К.Э.Н. доц. Федотова Е.С.

 

 

 

 

 

Саратов 2010г

 

Содержание

 

Введение                                                                                                                  3

1.  Сущность планирования аудита                                                                      5

2.  Принципы планирования аудита                                                                     8

3.  Этапы планирования аудита                                                                          10

3.1.  Предварительное планирование аудита                                                    10

3.2.  Разработка и составление общего плана аудита                                       17

3.3.  Разработка и составление программы аудита                                           19

4.  Планирование аудита в соответствии с международными стандартами аудита                                                                                                                    21

Заключение                                                                                                           29

Список использованной литературы                                                                  31

Приложения                                                                                                          33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудитор работает в интересах  как реальных и потенциальных  собственников, которые в силу тех  или иных обстоятельств отделены от функций управления и поэтому  не всегда представляют действительную картину состояния дел на предприятии, так и кредиторов, инвесторов и  других групп заинтересованных пользователей. Задача (цель) аудитора - помочь им путем  сбора доказательств о степени  соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел; об имущественном комплексе и составляющих его элементах; об оценке экономического потенциала предприятия и раскрытии  степени его фактического использования; о прогнозе развития предприятия, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту  и предотвращению возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий. Достижение аудитором этих целей  может быть осуществлено только в  результате планомерной целенаправленной деятельности.

Для того чтобы аудитор  не допустил в этом контексте никаких  существенных ошибок и нарушений, требуется  предварительное детальное планирование всех шагов процесса аудиторской  проверки.

Планирование аудита —  это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом  с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики  проведения проверки, выбору видов, объемов  и последовательности проведения аудиторских процедур.

Одной из насущных проблем  современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии  сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально  доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность  с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности для эффективного планирования аудиторской проверки.

Целью данной работы является рассмотрение начального этапа проведения аудита – стадия планирования. Эта тема, по моему мнению, достаточно актуальна и важна, т.к. от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.

Основными задачами данной работы можно сформулировать следующим  образом:

-изучить сущность планирования  аудита;

-рассмотреть принципы  планирования аудита;

-проанализировать основные  этапы планирования аудита;

-изучить планирование аудита в соответствии с МСА.

Наибольшую помощь в работе оказали такие авторы, как Бычкова С.М., Газарян А.В., Данилевский Ю.А, Подольский В.И., Савин А.А., Шеремет А.Д., Суйц В.Ц., а также федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и нормативные документы.

Весь   материал,   изложенный   в   работе,   соответствует   действующей   на   момент   ее   написания   законодательной   и   нормативной   базе.

 

 

 

 

 

1. Сущность планирования аудита

 

Планирование аудита –  один из важнейших этапов аудиторской  проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика  проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого  лица. От того, как аудитор спланировал  проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской  организации, минимизация затрат и  времени проведения аудита, риск необнаружения  существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности¹.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, включает в  себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур².

Аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные  вопросы, связанные с проведением  аудита.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами  группы специалистов, участвующих в  аудиторской проверке, а также  координировать такую работу. Затраты  времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  с членами совета директоров и  членами ревизионной комиссии аудируемого  лица для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских  процедур с работой персонала  аудируемого лица. При этом аудитор  несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана  и программы аудита.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую  ситуацию в стране (регионе) в целом  и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

-организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

-видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

-структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

-технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности;

-основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

-порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

-существованием дочерних и зависимых организаций;

-организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

-принципами формирования оплаты труда персонала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Принципы планирования аудита.

 

Согласно правилу (стандарту)  «Планирование аудита» планирование должно проводиться аудиторской  организацией в соответствии с общими и частными принципами.

Общие принципы проведения аудита изложены в ФЗ «Об аудиторской  деятельности». Частные принципы приведены  в правиле (стандарте) «Планирование  аудита».

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами³:

-комплексность планирования;

-непрерывность планирования;

-оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы  аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов  и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период (в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года) аудиторской  организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение  вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации  для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы  аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Этапы планирования аудита.

3.1. Предварительное  планирование аудита.

 

Содержание предварительного планирования аудита. Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные  вопросы, связанные с проведением  аудита⁴.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  следующую информацию:

-о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

-о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

-организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

-видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

-структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

-технологическими особенностями производства продукции;

-уровнем рентабельности;

-основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

-порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

-существованием дочерних и зависимых организаций;

-организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

-принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками информации об организации для аудитора могут  быть устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская  отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные  инструкции; материалы налоговых  проверок; материалы судебных и арбитражных  исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру  экономического субъекта, список его  филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при  осмотре экономического субъекта, его  основных участков, складов.