Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Первичный аудит начальных  и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………4

Заключение……………………………………………………………………….16

Список использованных источников…………………………………………...17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации.

В соответствии с законодательством  РФ аудиторы и аудиторские фирмы  могут осуществлять следующие виды деятельности: - независимую вневедомственную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов; - постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; - экспертизу финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия; - анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов предприятия; - прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; - консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ; - обучение работников бухгалтерских служб предприятий; - методическое и информационное обеспечение предприятий;

- разработку методических  пособий по бухгалтерскому учету  и налогообложению и оказание  других услуг.

Стандарт аудиторской  деятельности определяет единые требования к первичному аудиту начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Задача: определение порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке. Требования данного правила (стандарта)  являются  обязательными

для   всех   аудиторских   организаций  при    осуществлении    аудита.

Первичный аудит  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности.

  При  проведении  первичного  аудита  бухгалтерской   отчетности экономического  субъекта  аудиторской   организации   следует   провести проверку   достоверности   начальных   и    сравнительных    показателей бухгалтерской отчетности. Аудиторской организации  следует  учитывать,  что  начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать:

• результаты финансово - хозяйственной деятельности  экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту;
• последовательное  применение  учетной  политики   экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

Аудиторская организация  при проведении первичного аудита должна

получить достаточный  объем аудиторских доказательств,  чтобы  убедиться,

что:

• начальные и сравнительные  показатели  проверяемой  бухгалтерской отчетности не содержат существенных  искажений,  способных  повлиять  на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
• конечные  и  сравнительные  показатели  бухгалтерской  отчетности предыдущего  отчетного  периода  соответствующим  образом  перенесены  в начало проверяемого отчетного периода;
• в случае  проведенных  корректировок  начальных  и  сравнительных показателей   бухгалтерской    отчетности    результаты    корректировок соответствующим   образом   раскрыты   в   пояснениях   к    проверяемой бухгалтерской отчетности;
• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе,  а  изменения  в  учетной  политике,  влияющие  на начальные   и   сравнительные   показатели   бухгалтерской   отчетности, надлежащим  образом  оформлены  и  документированы  в   соответствии   с установленным порядком.

Первичный  аудит   начальных   и   сравнительных   показателей бухгалтерской  отчетности  должен  быть  спланирован  и  проведен  таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех  имеющихся  искажений  таких

показателей, а только тех, которые имеют существенное значение. Достаточность  аудиторских   доказательств,   которые   должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности,  зависит

от  следующих  факторов,   которые   аудиторская   организация   обязана проанализировать:

• существенности начальных и сравнительных показателей в  отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;
• величины риска возможных  искажений  бухгалтерской  отчетности  в предыдущем отчетном периоде;
• учетной политики, применяемой экономическим субъектом;
• факта выдачи аудиторского  заключения,  отличного  от  безусловно положительного  в  случае  проведения  аудита  бухгалтерской  отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

 Для  выполнения   требований,   предъявляемых   к   проведению

первичного аудита начальных  и  сравнительных  показателей  бухгалтерской

отчетности  аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

• ознакомиться   с   финансово   -   хозяйственной   деятельностью экономического субъекта;
• провести анализ учетной политики экономического субъекта;
• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
• убедиться в соответствии данных синтетического  и  аналитического учета;
• провести анализ системы внутреннего контроля;
• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического  субъекта (если он существует) и при возможности использовать  результаты  работы отдела внутреннего аудита;
• провести   необходимые   аналитические   процедуры,   например, сопоставить сальдо по  счетам  за  различные  периоды,  провести  оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало  проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов.
• направить  письменные  запросы  на  подтверждение   определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;
• и)  организовать   направление   письменных   запросов   (от   имени экономического   субъекта)   предыдущей   аудиторской   организации    о предоставлении необходимой информации;
• ознакомиться с аудиторским заключением и  письменной  информацией руководству экономического субъекта по  результатам  проведения  аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;
• в  случае  необходимости  запросить  у  экономического  субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
• рассмотреть  влияние  на  начальные  и  сравнительные  показатели бухгалтерской   отчетности   корректировок,   внесенных    экономическим субъектом  в  соответствии  с  аудиторским  заключением  за   предыдущий отчетный период.

В ходе первой проверки аудируемого  лица аудитор должен получить достаточные  и надлежащие аудиторские доказательства того, что:

• остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;
• остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода  должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего  периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета  на конец предыдущего периода  и отражать: результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов; учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

 Следует учитывать,  что при первичном аудите аудитор,  как правило, не имеет в своем  распоряжении аудиторских доказательств,  подтверждающих остатки по счетам  бухгалтерского учета на начало  отчетного периода, которые бы  аудитор мог получить ранее.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего  периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может  получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись  с рабочими документами другого  аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость  другого аудитора. Если аудиторское  заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить  особое внимание в текущем периоде  тем вопросам, которые послужили  причиной существенных замечаний и  аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего  периода не проводился или если аудитор  не удовлетворен применением процедур предыдущим аудитором, ему рекомендуется  выполнить дополнительные процедуры.

Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и  обязательств аудируемого лица могут  быть получены в ходе выполнения аудиторских  процедур в отношении финансово-хозяйственных  операций и документов текущего периода.

Так, при проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется  выполнить следующие дополнительные процедуры:

наблюдение за проведением  текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей  инвентаризации к началу отчетного  периода; проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода; проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.

В результате проведения перечисленных  аудиторских процедур появляются достаточные  надлежащие аудиторские доказательства.

Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные  записи, на основе которых формируются  остатки по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода. В отдельных  случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода  от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и  долгосрочным финансовым вложениям). В  остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские  процедуры.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может  провести на выборочной основе следующие  аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
• провести анализ учетной политики экономического субъекта;
• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
• провести анализ системы внутреннего контроля;
• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;
• провести необходимые аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих
• направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;
• организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;
• ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;
• в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;