Перспективи в бухгалтерському обліку Великобританії

         Деякі труднощі виникають при  нарахуванні амортизації, якщо облік необоротних активів ведеться за результатами періодичних переоцінок. У цьому випадку суми щорічних амортизаційних відрахувань, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, будуть сильно відрізнятися - від собівартості (історичної вартості) до вартості повного заміщення. Однак труднощі, які виникають при нарахуванні амортизації та переоцінки активів, ніяк не впливають на податкові зобов'язання фірми, оскільки, у податковому законодавстві Великобританії закріплені абсолютно самостійні, що не залежать від способу нарахування амортизації, правила розрахунку оподатковуваного прибутку та податкових пільг.

         Особливі правила обліку стосуються  обліку інвестицій в нерухомість: SSAP 19 передбачає для них не  амортизаційні відрахування, а щорічні переоцінки з віднесенням різниці в резерв переоцінки, а якщо негативна різниця перевищує цей резерв, то перевищення відноситься на рахунок прибутку і збитків.  

       5.3 Облік орендованих засобів

       Стандарт SSAP 21 виділяє два види оренди: фінансовий та операційний лізинг. Основною ознакою фінансового лізингу є перехід всіх ризиків і вигод, пов'язаних з використанням активу, від власника орендарю. При цьому наведена вартість встановлених на весь термін оренди мінімальних орендних виплат повинна покривати не менше 90% вартості орендованого активу. Випадки оренди, які не підпадають під це визначення, становлять операційний лізинг.

         Британський бухгалтерський стандарт  з обліку орендованих основних  засобів потребує відображення  в обліку орендаря активів, орендованих на умовах фінансового лізингу, аналогічного відображенню власних активів. Орендоване майно підлягає амортизації. При цьому орендодавець показує кошти, отримані від орендаря, як фінансові активи.

         Операційний лізинг означає, що  актив враховується на балансі лізингодавця, а платежі за нього надходять на рахунки прибутків і збитків лізингодавця і орендаря відповідно.

         Відповідна визначенню межа між  поняттями фінансового та операційного  лізингу досить розпливчаста. Багато  британських компаній вважають за краще відносини по суті фінансової оренди оформляти як оренду операційну. SSAP 21 містить вимогу відображати роздільно зобов'язання за договорами оренди, які повинні бути реалізовані: протягом наступного року; з 2-го по 5-й рік включно, через 5 років і більше. Великі суми, що відповідають останньому показнику, покажуть, що за операційною за формою ховається фінансова по суті оренда.  

       5.4 Гудвіл (ділова репутація)

         Способи обліку гудвілу і зараз  є предметом суперечок британських  бухгалтерів. Гудвіл виникає при покупці однією компанією інший як різниця між сплаченою за неї ціною і поточною вартістю активів. Таким чином, цю різницю можна трактувати як додаткові витрати, які слід покривати зі спеціального резервного фонду і списувати негайно.  Такий спосіб передбачений SSAP 22. Однак є й інша точка зору, яка відображена в міжнародному стандарті

        IAS 22: гудвіл нічим не відрізняється  від інших нематеріальних активів.  Його можна трактувати як додатковий  актив, придбаний при покупці  компанії і який можна враховувати подібно торговим маркам і ліцензіями: нараховуючи амортизацію протягом деякого розумного строку, але не більше 20 років. При цьому оскільки деякі види нематеріальних активів і гудвілу з часом не втрачають своєї цінності, то концепції достовірного і сумлінного відображення фактів господарського життя максимально відповідає ще один підхід: знос на такі активи не нараховувати, а враховувати їх за результатами періодичних переоцінок.

         Суперечки про те, чия точка  зору правильніша, ведуться з  початку 90-х років. В даний час компанії можуть самі вибирати спосіб, який вважають найкращим. Проте досвід показує, що більшість вибирає все-таки капіталізацію з подальшим нарахуванням зносу, а не негайне списання. [6] 
 

       5.5 Оподаткування 

         Усі британські компанії є платниками податку на прибуток. Традиційно цей податок розглядався британцями як своєрідна данина сюзерену. Однак в останні два десятиліття цю точку зору витіснив американський погляд на проблему, згідно з яким ведення бізнесу є суспільною функцією. Кожен економічний суб'єкт зобов'язаний розподіляти частину отриманого від його діяльності прибутку на користь суспільства як своєрідну плату за право займатися бізнесом, надане йому цим суспільством. Ще 20 років тому така точка зору здавалася спірною, але зараз вона не викликає сумнівів. Таким чином, податок на прибуток - це плата, яку вносить самим економічним суб'єктом (фірмою), а не його власниками. Якщо це так, то оподаткування повинно бути пов'язано з конкретними подіями і фактами господарського життя компанії - податкові зобов'язання слід розподіляти в часі оптимальним способом. Так виникла ідея створення резервних фондів під відкладене оподаткування. Ця стаття займає в балансах британських компаній істотну частину. Правила такого резервування викладені в стандарті SSAP 15, який передбачає часткове резервування відкладених податків, на противагу міжнародному стандарту IAS 12, вимагає проводити повне резервування.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Перспективи в бухгалтерському  обліку Великобританії

         Британський комітет з бухгалтерських стандартів (ASB) був утворений в кінці 80-х років. В даний час він відповідальний за розробку та затвердження британських стандартів бухгалтерського обліку, а й покликаний вести роз'яснювальну роботу та консультації з використання розроблених ним документів. Безумовно, така практика має певні переваги. Але разом з тим вона не дозволяє рядовим британським бухгалтерам брати участь у створенні стандартів, відповідно до яких їм належить працювати, дивлячись на те, що будь-який документ ASB перш ніж бути затвердженим в якості стандарту, виноситься на обговорення в якості проекту, реальні рішення приймає лише вузьке коло членів ASB. Крім того, події, що відбуваються в останні роки на фондовому ринку, все настійніше вимагають створення Великобританії Комісії з цінних паперів та фондового ринку. Така комісія повинна буде взаємодіяти з ASB, оскільки вже давно назріла необхідність розробки документів, що стосуються як докладного відображення в бухгалтерському обліку всієї інформації про участь і положення компанії на ринку цінних паперів, так і форм звітності, що дають фондового ринку максимально повну і достовірну інформацію про компанію. [9]

         Крім того, глобалізація світового  ринку капіталів вимагає прозорості  бухгалтерської звітності економічних  суб'єктів, що діють в різних країнах. Вплив американських стандартів (особливо при відображенні податкових зобов'язань компаній) вже помітно в діяльності британських бухгалтерських інститутів. ASB всіляко підтримує діяльність та Міжнародного комітету з бухгалтерських стандартів IASC.  
 
 
 
 

7. Термінологічний відмінності у моделі бухгалтерського обліку

         Відмінності в концептуальних  підходах до бухгалтерського  обліку передусім відбиваються  на термінології, а це створює  великі труднощі при перекладі,  бо, замінюючи іншомовні слова - поняття російськими еквівалентами, ми з неминучістю спотворюємо зміст оригіналу, і весь завдання перекладача зводиться до того, щоб ці спотворення були мінімальні. І тут перш за все треба звернути увагу на те, що одне і те ж слово, терміни, поняття часто не можуть в російській мові переводитися одним словом і завжди однаково. Залежно від контексту переклад і може і повинен змінюватися. [7]

         Необхідно зупинитися на принципово  важливих моментах. Liabilites - зазвичай  перекладачі використовують термін "зобов'язання". Однак такий підхід не враховує значення цього терміна у всій теоретичній системі бухгалтерського обліку.

         Справа в тому, що на відміну  від прийнятої в нашій країні  з 30-х років ХХ ст. балансової  формули: А = П, в англо-американської бухгалтерії, так само як і в російській, до її переходу в русло адміністративно-командної системи, в основі подвійної бухгалтерії лежить балансова формула: A = L + E, що транслювалося по-російськи А = П + К, тобто актив дорівнює пасиву - кредиторської заборгованості підприємства та його капіталу. Таким був початковий, не спотворений подальшими домислами, зміст терміну "пасив". Це видно з етимології слова passive - пасивний - і традиційної бухгалтерської його трактування:

        "Пасив складається з які  підлягають ще виконання зобов'язань, які борги, вексельні акценти, несплачені податки і т.д. Актив за вирахуванням пасиву представляє дійсне майно "(Енциклопедичний словник - Спб.; Ф. А. Брокгауз і Н. А. Ефрон - Т.1. - С.310).

        "Пасив - борги чи негативне  майно господарського підприємства" (Енциклопедичний словник. - Т-во "Бр. А. І. Гранат і К". Т.31. - С.331).

        "Пасив - загальна сума зобов'язань,  що лежать на господарстві. Перевищення  за сумою активу над пасивом  показує розмір належить власнику  підприємства майна (майна, вільного від боргів або приватного капіталу) "(Новий енциклопедичний словник. - Т.1. - С. 752).

         Трактування пасиву в розширювальному  сенсі, включаючи як позикові, так і власні кошти, як джерела  активу була дана чудовим російським  бухгалтером Н.С. Лунського і отримала загальне визнання в роки "Великого перелому".

         Тим не менш старий традиційний  погляд дожив до наших днів:

        "Пасив - сукупність боргів  і зобов'язань підприємства" (Словник  іноземних слів. - М.: Радянська енциклопедія, 1964. - С. 478)

         Таким чином, можна констатувати, що однозначний переклад Liabilites - як зобов'язання в ряді випадків  неприйнятний, тому що до зобов'язань  відноситься не тільки кредиторська, але і дебіторська заборгованість. Тому залежно від обставин Liabilites, виходячи з контексту, слід перекладати, і в даному випадку перекладачі так і робили, як пасив, пасиви, кредиторська заборгованість, заборгованість і зобов'язання.

        Cash - каса. В англо-американській  літературі на цьому рахунку  враховують всі грошові кошти, і тому ряд наших перекладачів Cash переводять не як "каса", а як рахунок "Грошові кошти". У цьому випадку можна краще зрозуміти, які об'єкти відображаються на цьому рахунку, але зате спотворюється зміст самого поняття - рахунок "Каса". У нашому обліку під рахунком "Каса" розуміються грошові кошти, що знаходяться на матеріальну відповідальність касира підприємства, а на рахунку "Розрахунковий рахунок" - зобов'язання банку за кошти, передані йому. В основі нашого підходу лежить юридичний принцип, у кого і де знаходяться наші грошові кошти, в основі американського - економічний принцип, якими є наші грошові ресурси, це і є в їхньому розумінні рахунок "Каса".  Перекласти цей рахунок інакше, значить спотворити теоретичну концепцію, що лежить в основі обліку.

        Income Statement - американський варіант традиційного бухгалтерського звіту - Звіту про прибутки та збитки, висхідного до ідей Луки Пачолі і відображає один із головних постулатів подвійної бухгалтерії - постулату Пізані, іноді його переводять не як Звіт про прибутки та збитки, а як Звіт про доходи (прибутку ), що видається хибним з наступних причин:

• плутаються поняття виручка, валовий дохід, доходи і прибутки;
• підприємство замість прибутку може одержати збиток;
• руйнується зв'язок з нашою бухгалтерської методологією.

         Насправді Звіт про прибутки  та збитки може бути складений  за брутто або нетто - принципом.  У першому випадку він відображає  всю виручку від реалізації  і відразу показує собівартість  відпущених цінностей і наданих  послуг, в другому випадку в  звіті фігурує тільки різниця між ними, тобто валовий дохід (або збиток). Однак у всіх випадках мова йде про традиційне для російської бухгалтерії Звіті про прибутки та збитки.

        Fixed assets - в принципі слід переводити "основні засоби", але оскільки  в нашому плані рахунків поняття "основні засоби" носить строго визначений і вузький характер, довелося у ряді випадків використовувати термін - необоротні активи. Це, звичайно, теж невдалий термін, бо з часів Л. фон Мізеса (1881 - 1973) стало ясно, що всі кошти, вкладені в господарство, знаходяться в обігу, і вся різниця тільки в часі обороту.

         У даному випадку слід усвідомити, що повністю адекватна термінологія  ще не склалася і процес  її формування "далекий і довгий".

         Між нашої та американської  бухгалтеріями відмінності в основному носять зовнішній характер; відрізняються наші уявлення швидше за формою втілення ідей, ніж за їхнім змістом. Ми вирішуємо ті ж самі проблеми, і багато хто з них і їм, і нам ще доведеться вирішити. 
 
 
 

       Висновки

       В країнах з високим рівнем розвитку економіки (США, Великобританія, Нідерланди, Німеччина тощо) підприємства відрізняються достатньо великими розмірами і складною організаційною структурою, значним рівнем розвитку. Це призводить до ускладнення облікової інформації, яка з одного боку, повинна адекватно відображати існуючу економічну реальність, а з іншого, адекватно сприйматись користувачами. В малорозвинених країнах облікові системи достатньо прості з причини невеликого розміру підприємств та невисокого рівня загальної освіти.