Перспективи в бухгалтерському обліку Великобританії

     Законодавство Великобританії по бухгалтерського  обліку та звітності представляє  бухгалтерам більша свобода дій, ніж професійні стандарти. В цілому законодавство, встановлюючи лише основні  принципи, рветься до детальним розпорядженням щодо щоденної бухгалтерської практики. І хоча британські юристи вимагають встановлення жорстких правил і уніфікованих форм звітності, бухгалтери вважають, що пріоритет змісту над формою є одним з основних принципів британської бухгалтерської системи. Принцип пріоритету змісту над формою передбачає можливість (а в деяких випадках навіть необхідність) відступати загальноприйнятих і законодавчих норм і правил ведення обліку та складання бухгалтерської звітності, якщо ці норми і правила неможливо відбити справжній стан справ в організації.

     У британському обліку основної є концепція  достовірного відображення фактів господарського життя та фінансового стану підприємства. Концепція достовірного і сумлінного відображення фактів господарського життя  увійшла у законодавство Великобританії (Закони про компаніях 1985 і 1989 років).

     Вимога  раціональності при веденні бухгалтерського  обліку і складання звітності  характерно британської практики. [2]

4. Загальноприйняті правила і стандарти бухгалтерського обліку

         Розробкою правил і стандартів бухгалтерської діяльності у Великобританії займаються професійні бухгалтерські організації. Ініціатором розробки та запровадження таких стандартів виступив в 1969 р. Інститут Присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу (ICAEW), і вже через рік був розроблений SSAP 1 - Правила стандартної бухгалтерської практики "Дочірні компанії".

         Комітет з бухгалтерських стандартів ASB і його попередники розробили  вже кілька десятків SSAP - правил  загальноприйнятої бухгалтерської  практики і FRS - стандартів бухгалтерської звітності. Частина з них діяла протягом ряду років, а потім багато положень були скасовані через серйозні зміни в законодавстві та бізнес-середовищі країни. [8]

         У 1996 р. ASB опублікував Декларацію, що містить основні принципи, що лежать в основі бухгалтерських стандартів. Одним з основних принципів названо відповідність які у них відомостей реальному стану організації та придатність їх для прийняття рішень про її подальшої діяльності. Таким чином, концепція достовірного і сумлінного відображення фактів господарського життя відбувається через всі професійні стандарти та законодавчі акти з бухгалтерського обліку та звітності.

         В даний час в країні діють  27 стандартів бухгалтерської практики  і бухгалтерської звітності, прийняті  в 1970 - 1998 рр.. 
 
 
 
 
 
 
 

ДІЙОВІ  СТАНДАРТИ ЗАГАЛЬНОПРИЙНЯТІ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ПРАКТИКИ (SSAP) І СТАНДАРТИ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ (FRS), ПРИЙНЯТОМУ У ВЕЛИКОБРИТАНІЇ В 1970 - 1998 РР.

5.   Форми і зміст фінансової звітності

       Форми бухгалтерської звітності були введені в закон про компаніях 1985 р. відповідно до Директиви ЄС про уніфікованих формах бухгалтерської звітності країн Європейського Союзу. Проте британські законодавці, традиційно дотримувалися думки, що така область професійної діяльності, як бухгалтерський облік, повинна регулюватися в основному професіоналами, дозволили британським компаніям використовувати передбачені Директивою форми: бухгалтерський баланс може представлятися в одній з двох форм - вертикальної або звичайною двосторонньої, а для звіту про прибутки передбачено чотири форми. [4]

         Однією з найважливіших форм  бухгалтерської звітності є звіт  про рух грошових коштів. Правом  не включати його до складу  річної бухгалтерської звітності  мають лише малі підприємства. Стандарт FRS 1 вимагає, щоб звіт про рух грошових коштів складався на основі балансу і звіту про прибутки і збитки, і його дані повністю відповідали даним, представленим у цих двох документах і додатках до них. Звіт обов'язково повинен включати в себе наступні розділи: доходи від операційної діяльності; доходи від фінансових вкладень; податкові виплати; інвестиційна діяльність; джерела фінансування.

         Традиційно основним джерелом  фінансування діяльності компаній  Великобританії є власний капітал.  Фінансувати свої довгострокові проекти фірми вважають за краще з власних коштів. Банківськими позиками користуються лише для короткострокового фінансування (в цьому істотна відмінність британських традицій бізнесу від континентально-європейських і японських). Тому в останні роки під впливом міжнародних стандартів британські бухгалтери все частіше вибирають для відображення фактів господарського життя способи, які дають максимально докладну інформацію про власний капітал фірми. Однак на відміну від США, де захист інтересів акціонерів покладено на Комісію з цінних паперів (SEC), фінансові ринки Великобританії є саморегульованими: за відповідністю інформації, представленої в бухгалтерській звітності фірм, принципам достовірності та повноти відомостей стежить сама Лондонська біржа, правила якої є не такими суворими, як в бірж США.  

1. Особливості обліку власного капіталу і резервів

         Оскільки власний капітал є  основним джерелом фінансування  діяльності британських компаній, в бухгалтерському балансі та  додатках до нього він представлений найбільш докладно. Крім акціонерного додаткового капіталу, оцінка яких досить проста і які складають лише невелику частину власного капіталу фірм, велика увага приділяється статтях, пов'язаних з нерозподіленого прибутком і резервами.

         Нерозподілений прибуток є найбільш важливим джерелом фінансування британських компаній: у середньому вона показує близько 65% потреб фірм в капіталі.

         З прибутку виробляється резервування  коштів на покриття майбутніх  зобов'язань, обсяг яких відомий  і які можна передбачити лише з певним ступенем точності, а також на непередбачені витрати та непередбачені зобов'язання.

         Необхідно відзначити, що резервування  коштів на покриття зобов'язань  поточного року і майбутніх  періодів ведеться роздільно,  при цьому зобов'язання і витрати  поточного періоду не входять у власний капітал.

         Резервування здійснюється на  наступні цілі: відкладені податкові  виплати, пенсійні схеми, реструктуризація  компаній, викуп власних акцій,  відображення подій, що відбулися  після звітної дати, переоцінка  необоротних активів. Всі ці особливості докладно розкриваються у додатках до балансу. У самому балансі окремим рядком виділяються резерви на покриття деяких зобов'язань поточного року - в першу чергу, відкладені податкові виплати і пенсійні фонди, а також резерви на реструктуризацію компаній. Велика увага при формуванні бухгалтерської звітності приділяється відкладеним податковим виплатах. Законодавство Великобританії представляє організаціям широкі можливості розподіляти податкові виплати в часі, в першу чергу, з допомогою інвестиційного податкового кредиту, тобто відстрочення податкових зобов'язань, пов'язаної із здійсненням капітальних вкладень. Це дозволяє компаніям протягом терміну дії такого кредиту підтримувати показники прибутку для оптимальних для них і їх власників рівні. [5]

         В основі резервування лежить  принцип нарахувань або тимчасової  визначеності факторів у господарському  житті. Згідно з цим 

         принципом стандарт SSAP 18 наказує  створення резервів для вже існуючих і умовних зобов'язань фірми. Умовними вважаються витрати, які можуть виникнути, якщо відбудеться певне і ймовірний подія. Так, за позовом споживача суд може зобов'язати компанію виплатити позивачеві компенсацію, а також сплатити судові витрати обох сторін.

         Вимоги до відбиття резервів  британських компаній викладені  в багатьох документах британських  професійних інститутів: стандартах SSAP 2, 5, 15, 17, 18, а також не має  сили стандарту документі Комітету  за стандартами FRED 14. Така кількість  документів, присвячених формуванню і відображенню резервів в бухгалтерській звітності, підкреслює значення, яке надає цьому питанню професійне співтовариство бухгалтерів.  

2. Оцінка  майна 

         У британській системі бухгалтерського  обліку та звітності вважають  позаоборотних активів основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції в інші підприємства та гудвіл. Законодавство не містить жодних приписів щодо способів оцінки необоротних активів та способів їх списань, залишаючи це цілком в компетенції професійних інститутів. Такі питання регулюються стандартами SSAP 12, 13, 19, FRS 10 і FRED 17.

         В основі оцінки необоротні  активи лежить покупна ціна, що  включає в себе і витрати  на транспортування і установку  основного засобу, а в разі  виготовлення активу самою компанією оцінка може включати "в розумній пропорції і ті витрати компанії, які мають лише непряме відношення до продукції, виробленої цим активом, але не більше ніж протягом терміну виробництва цієї продукції ". Процентні виплати, пов'язані з придбанням активу, теж відносяться на його собівартість. В якості альтернативних способів у Великобританії використовують оцінку активів за поточною та ринкової вартості на дату останньої переоцінки. При цьому періодичність переоцінок визначається самою компанією. Хоча ніяких законодавчих приписів, що стосуються частоти переоцінок, не існує, ASB рекомендує робити це щорічно.

         Більшість британських компаній  вибирають для публікації своєї  звітності принцип собівартості (історичної або первісної вартості), хоча Закон про компанії 1985 надає можливість складати звітність і на базі поточної вартості. Вперше така можливість була передбачена в стандартах SSAP 7 в 1974 р. У 70-ті роки у Великобританії відзначалася досить висока інфляція, і оцінка активів за поточною вартістю в таких умовах була вдалим способом відбити "реальну цінність" активів фірм. Однак цей підхід не прижився в бухгалтерській практиці, оскільки вважалося, що постійні переоцінки будуть сприяти терпимого ставлення до інфляції з боку бухгалтерів і фінансистів. Для Великобританії це виявилося неприйнятним. Більшість компаній, що починали у 70 - 80 роки вести "інфляційну бухгалтерію", зараз від неї відмовилися. Виняток становлять лише надають комунальні послуги компанії, які в силу особливостей своєї діяльності зобов'язані погоджувати свої тарифи з місцевими та державними органами влади, підтримуючи їх на мінімальному рівні. Облік за поточними цінами дозволяє цим компаніям показувати у звітах більш високі прибутки і високі значення вкладеного капіталу. Британське законодавство надає максимальну свободу для оцінки інвестицій. Закон про компаніях 1985 р. дає право керівництву компаній визначати для цього будь-який спосіб, який здасться їм найбільш відповідним обставинам і особливостям компанії.