Переход на МСФО

Содержание

Введение…………………………………………………………….

Подготовка к переходу на МСФО………………………………..

Принципы и формы трансформации………………………………

Финансово-промышленная группа по стандартам РФ и МСФО…..

Трансформация сводной отчетности в МСФО…………………….

Формы трансформации……………………………………………….

Преимущества и недостатки трансформации в МСФО………..

Преимущества и недостатки конверсии в МСФО……………….

Выбор принципов и форм трансформации……………………….

Заключение…………………………………………………..

Список литературы…………………………………………………

Введение

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Чтобы перейти на МСФО, нужно на практике пройти процедуру подготовки отчетности. Однако в России нет не только адаптированных стандартов по МСФО, но даже их официального перевода. Поэтому без помощи консультантов не обойтись. Специалисты рекомендуют понять, изучить и внедрить методологию подготовки отчетности в учетную систему предприятия, иначе экспертов придется приглашать каждый год.

Подготовка к переходу на МСФО

Чтобы подготовиться к переходу на МСФО, многие российские компании составляют финансовую отчетность в соответствиями с требованиям МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими ПБУ. Подготовительная работа по трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО повышает прозрачность и достоверность их российской отчетности.

Подготовительная работа на первом этапе включает разработку учетной политики для составления отчетности по МСФО, расширение информационной емкости действующего Плана счетов бухгалтерского учета путем включения в него многочисленных субсчетов.

При наличии у компании дочерних организаций, для подготовки трансформации отчетности в соответствии с МСФО, собирается объемная дополнительная информация (несколько десятков отчетных форм) для составления сводной финансовой отчетности по требованиям МСФО. Уже сейчас для безболезненного перехода на МСФО полезно организовать специальное бухгалтерское подразделение, составляющие параллельную финансовую отчетность.

Российские организации, которым необходимо предоставлять и формировать финансовую отчетность по международным стандартам уже в настоящий момент (по требованию инвесторов, кредиторов, акционеров, собственников, иностранных партнеров) могут прибегнуть к услугам аудиторских и консалтинговых фирм по трансформации бухгалтерской отчетности и составлению финансовых отчетов по МСФО или организовать систему ведения учета в двух стандартах - российском и международном параллельно.

Принципы и формы трансформации

Трансформация бухучета в течение ограниченного периода времени невозможна, поэтому применяется трансформация отчетности.

Единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта. Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%.

Принципы трансформации

Специалисту по трансформации финансовой отчетности придется столкнуться с необходимостью определить цели, преследуемые заказчиком: это может быть перевод отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства в стандарты МСФО, GAAP или стандарты страны-пользователя.

Инициатива трансформации отчетности может исходить от материнской иностранной компании, инвестора или от руководства самой компании.

Необходимо учитывать структуру и юридический статус компании, в частности, это могут быть:

• - российский филиал или представительство иностранной компании;
• - российское акционерное общество, имеющее цель выйти на международный фондовый рынок,
• - российское предприятие, желающее привлечь иностранные кредиты.

Перед проведением трансформации учетная политика дочерней российской компании проверяется на соответствие учетной политике материнской компании. При этом выявляются различия между методами и способами бухгалтерского учета, выбранными российской организацией и применяемыми материнской компанией. По этим статьям учета и будет производиться трансформация.

При трансформации необходимо совмещение отчетных дат, поскольку финансовый год материнской и дочерней компании могут не совпадать.

Трансформированная отчетность и коррективы к ней

Существует несколько вариантов по объёму предоставления трансформированной отчетности и корректив к ней:

Вариант 1. Трансформируется вся отчетность, даются пояснения (расшифровка строк отчетности), проводится аудит и по российским стандартам, и по МСФО.

Вариант 2. В стандарты МСФО переводится только баланс и отчет о прибылях и убытках без пояснений, с аудитом или без аудита.

Вариант 3. Дополнительно к услуге трансформации в соответствии с вариантами 1 или 2 предоставляются сопутствующие аудиторские услуги: консультации, финансовый анализ.

В договор на трансформацию отчетности обычно включается пункт размере допустимых трансформационных разниц (на практике от 10 до 15 %).

Подготовка финансовой отчетности по итогам корректив

Имеется несколько вариантов форм предоставления отчетности:

• - если у материнской компании имеются свои отчетные формы, то при трансформации отчетности дочерней компании может быть переложена на переведена эти стандарты;
• - могут быть использованы формы из перечня, данного в МСФО.

Подготовка консолидированной финансовой отчетности

Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей.

Порядок ведения сводного учета в финансово-промышленной группе установлен ст. 13 Федерального закона от 30.11.95 №190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" (далее - Закон №190-ФЗ). Принципы составления такой отчетности, порядок и сроки ее представления участникам группы определены Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы (утв. постановлением Правительства РФ от 09.01.97 №24).

При этом центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности центральной компании по формам, утвержденным Минфином РФ.

Не позднее 90 дней после окончания финансового года, согласно ст. 16 Закона №190-ФЗ, годовой отчет представляется центральной компанией всем участникам финансово-промышленной группы, а также публикуется. Законодательством установлена обязанность центральной компании предоставлять сводную отчетность полномочному государственному органу по форме, устанавливаемой Правительством РФ. В настоящее время такая отчетность предоставляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" и разд. V "Основные правила сводной бухгалтерской отчетности" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Отчет составляется по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором.

Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.

Финансово-промышленная группа по стандартам РФ и МСФО

В соответствии с российским законодательством финансово-промышленной группой признается совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Согласно МСФО, группа компаний - это материнская компания со всеми ее дочерними компаниями (п. 6 МСФО 27).

Трансформация сводной отчетности в МСФО

Сводная (консолидированная) финансовая отчетность - это отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании с целью информирования инвесторов о состоянии дел в группе в целом без учета формальных границ между юридическими лицами.

Основной задачей составления консолидированной отчетности является выделение внутригруппового оборота.

При составлении сводной финансовой отчетности строки отчетов материнской и дочерних компаний объединяются путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом из отчетности исключаются остатки по расчетам внутри группы, нереализованные прибыли и убытки от операций внутри группы.

Для определения итоговых оборотов и результатов деятельности исключаются обороты по финансово-хозяйственным операциям между участниками группы (внутригрупповой оборот). Это позволяет пользователям финансовой отчетности материнской компании получить информацию о текущем финансовом положении, результатах деятельности и изменениях капитала за отчетный период в группе компаний в целом.

На внутригрупповой оборот (Intercompany) может потребоваться аудиторская проверка. Инициировать такую проверку может материнская компания или другие заинтересованные лица.

Подготовка пояснений

Пояснения (Notes) приводятся по существенным статьям.

В состав пояснений входит раскрытие учетной политики, а также указание валютных курсов, используемых при трансформации. В составе пояснений приводится анализ финансовой отчетности.

Формы трансформации

Трансформация отчетности производится в двух формах:

• - трансляция бухгалтерского учета в режиме on-line, то есть еженедельная пересылка данных по всем операциям в инвалюте от дочерних компаний материнской;
• - трансформация и трансляция финансовой отчетности (материальные статьи переводятся по средневзвешенным историческим курсам, денежные - по последнему курсу). Баланс переводится по последнему курсу, прочие отчеты - по средневзвешенному или последнему курсу;
• - параллельный финансовый учет (конверсия).

Отчет включает в себя Бухгалтерский Баланс, Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях в собственном капитале, а так же все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.

Необходимо подчеркнуть разницу между процессом конверсии и процессом трансформации.

Трансформация финансовой отчетности - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО.