Ответственность бухгалтера за правонарушения в области бухгалтерского дела

     Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Работа  главного бухгалтера сложна и многогранна. Он является одной из ключевых фигур  на предприятии, именно он наделен существенными  полномочиями. В то же время власть характеризуется не только правами, но и обязанностями, в случае неисполнения которых наступает ответственность  за нарушения, допущенные в сфере  профессиональной деятельности.

     Чем может обернуться ошибка для самого главного бухгалтера и организации, в которой он работает? Где границы  ответственности данного работника? Актуальные вопросы, связанные с  привлечением к ответственности  главы бухгалтерии, и будут рассмотрены в данной работе.

     Статус  главного бухгалтера определен в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, согласно которой он назначается на должность и освобождается от должности руководителем учреждения и находится в его непосредственном подчинении. Главбух имеет право второй подписи, доступ к важным финансовым документам и печати. Он отвечает за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Помимо этого, главный бухгалтер осуществляет соответствие совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Это далеко не весь круг обязанностей данного работника. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Дисциплинарная и материальная ответственность

     Дисциплинарная  ответственность применяется к  главному бухгалтеру в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Это может быть нарушение требований законодательства, обязательств по трудовому договору, правил внутреннего трудового распорядка, должностных инструкций, положений, приказов работодателя, технических правил и т.п. Законодательство предусматривает следующие меры дисциплинарного взыскания: замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). В ряду дисциплинарных взысканий самым волнующим можно смело назвать увольнение. Ведь замечание и выговор - события хоть и неприятные в жизни работника, но по истечении года они погашаются, а могут быть сняты и раньше самим руководителем (ст. 194 ТК РФ). А вот увольнение влечет куда более серьезные последствия.

     Для главного бухгалтера увольнение за непрофессионализм  предусмотрено п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Согласно данной норме трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации.

     Уличить главбуха в совершении какой-либо ошибки еще не достаточно. Нужно также доказать, что существует причинная связь между принятым указанным работником необоснованным решением и наступившими неблагоприятными последствиями и принятие другого решения позволило бы их избежать. Если же эти два события не взаимосвязаны, то правда будет на стороне главбуха.

     Трудовое  законодательство предусматривает  два основных подвида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную (возмещаемую в заранее установленных  пределах (как правило, в пределах среднемесячного заработка работника)) (предусмотрена ст. 241 ТК РФ) и полную (когда ущерб возмещается без каких-либо пределов и ограничений) (предусмотрена ст. 242 ТК РФ).

     Полная  материальная ответственность работника  подразумевает возмещение причиненного работодателю прямого действительного  ущерба в полном размере. Под прямым действительным ущербом согласно ст. 238 ТК РФ следует понимать реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества. Это распространяется и на случаи повреждения имущества третьих лиц, находящегося у работодателя на хранении. Если в связи с действиями сотрудника работодатель вынужден произвести затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам, это тоже будет являться прямым действительным ущербом.

     Лица, с которыми могут быть заключены  письменные договоры о полной материальной ответственности, указаны в ст. 244 ТК РФ. В соответствии с данной статьей такой договор может быть заключен работодателем с работниками (достигшими 18-летнего возраста), непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Это значит, что в их трудовую функцию входят обязанности по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе производства переданных им ценностей.

     Для обозначенных целей следует ориентироваться  на действующий в настоящее время  Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с  которыми работодатель может заключать  письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые  формы договоров о полной материальной ответственности, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.11.2002 N 823. Данный Перечень расширительному толкованию работодателем не подлежит. Должность главбуха в нем отсутствует. Из всех должностей работников бухгалтерии указан только кассир. Таким образом, если работа главного бухгалтера не связана с названной функцией (что на промышленном предприятии очевидно), требование работодателя о подписании договора о полной материальной ответственности не законно.

     Материальная ответственность в полном размере может быть возложена на главного бухгалтера при условии, что это установлено трудовым договором. Если трудовым договором это не предусмотрено, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение данного лица к такой ответственности, оно может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка.

     В данной ситуации под иными основаниями  следует понимать случаи полной материальной ответственности, перечисленные в ч. 1 ст. 243 ТК РФ:

     - обнаружение недостачи ценностей,  вверенных сотруднику по договору  или разовому документу;

     - умышленное причинение ущерба  фирме, в том числе в состоянии  алкогольного, наркотического или  иного токсического опьянения;

     - причинение ущерба в результате  совершения преступления (преступные  действия должны быть установлены  вступившим в законную силу  приговором суда);

     - причинение ущерба в результате  административного проступка, если  таковой установлен соответствующим  государственным органом;

     - разглашение сведений, составляющих  охраняемую законом тайну (государственную,  служебную, коммерческую или иную);

     - причинение ущерба работником  не при исполнении им трудовых  обязанностей. 
 
 
 
 
 

2. Административная и уголовная ответственность главного бухгалтера

     К административной ответственности  привлекаются как предприятия, так  и их должностные лица.

     Должностными  лицами, согласно примечанию к ст. 2.4 КоАП РФ, являются физические лица, которые  наделены организационно-распорядительными  или административно-хозяйственными функциями на предприятии. Это руководители, их заместители, руководители структурных  подразделений, а также главные бухгалтеры.

     Должностные лица подлежат административной ответственности  только за те административные правонарушения, в совершении которых установлена именно их вина.

     Виды административных правонарушений, за которые главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности. Прежде всего это правонарушения в области налогов и сборов:

     - ст. 15.3 КоАП РФ - нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе  или органе государственного  внебюджетного фонда влечет наложение  административного штрафа в размере  от 500 до 3000 руб. (в ней предусмотрены  два случая: когда при нарушении  срока деятельность не ведется  и когда такое нарушение сопряжено  с ведением деятельности);

     - ст. 15.4 КоАП РФ - нарушение установленного  срока представления в налоговый  орган или орган государственного  внебюджетного фонда информации  об открытии или закрытии счета  в банке или иной кредитной  организации влечет наложение  административного штрафа в размере  от 1000 до 2000 руб.

     В данной статье имеет место правовая коллизия, которую можно использовать для защиты своих прав. Исходя из смысла статьи вышеуказанную информацию главбух обязан подать в налоговый орган и государственный внебюджетный фонд. Обязанность представлять информацию об открытии или закрытии счета в течение семи дней в налоговую инспекцию закреплена в п. 2 ст. 23 НК РФ, а во внебюджетные фонды она никакими нормативными актами, определяющими порядок деятельности указанных фондов, не регламентирована. Получается, что ответственность предусмотрена, а обязанности нет. Значит, за непредставление в орган государственного внебюджетного фонда сведений об открытии (закрытии) счета в банке ответственность применяться не должна;

     - ст. 15.5 КоАП РФ - нарушение установленных  законодательством о налогах  и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета влечет  наложение административного штрафа  в размере от 300 до 500 руб.;

     - ст. 15.6 КоАП РФ - непредставление  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  либо отказ от представления  в налоговые органы, таможенные  органы и органы государственного  внебюджетного фонда оформленных  в установленном порядке документов  и (или) иных сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля, а равно представление  таких сведений в неполном  объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного  штрафа в размере от 300 до 500 руб.;

     - ст. 15.11 КоАП РФ - грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского  учета и представления бухгалтерской  отчетности, а также нарушение  порядка и сроков хранения  учетных документов влечет наложение  административного штрафа в размере  от 2000 до 3000 руб. (под грубым нарушением  правил ведения бухгалтерского  учета и представления бухгалтерской  отчетности понимается искажение  сумм начисленных налогов и  сборов не менее чем на 10%, искажение  любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

     Если  главный бухгалтер не представлял  сведения, необходимые для осуществления  налогового контроля, либо представлял  их с нарушением установленного законодательством  срока, либо грубо нарушал правила  ведения бухгалтерского учета и  представления отчетности, но делал  это по указанию руководителя организации, а именно на основании его письменного  распоряжения, то к ответственности  по ст. ст. 15.6, 15.11 КоАП РФ необходимо привлекать руководителя.

     Также на практике часто встречается совершение правонарушений, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ. Это нарушение порядка  работы с денежной наличностью и  ведения кассовых операций.

     Согласно  ст. 4.5 КоАП РФ общий срок давности привлечения  должностного лица к административной ответственности составляет два  месяца со дня совершения правонарушения. По отдельным правонарушениям, среди  которых правонарушения законодательства о налогах и сборах, таможенного  и валютного законодательства, установлен специальный срок, который равен одному году.

     Уголовная ответственность заслуживает особого внимания, поскольку является наиболее серьезным видом юридической ответственности. УК РФ содержит более 30 статей, предусматривающих ответственность за экономические преступления, среди них неправомерные действия при банкротстве и уклонение от уплаты налогов и сборов с организации (ст. ст. 195, 199), и другие статьи, формулировка которых хоть и не включает бухгалтерскую терминологию, но которые так или иначе относятся к деятельности работников бухгалтерии (ст. ст. 171, 171.1, 173, 174, 176, 177, 193, 194, 196 и 197).  Самыми серьезными являются налоговые преступления.