Отражение в отчетности основных средств и амортизации

2.2 Синтетический учет основных средств.

    Синтетический учет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах:

• 01 "Основные средства" (активный счет);
• 02 "Амортизация основных средств" (пассивный счет);
• 91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный счет).

    Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизацию основных средств (как собственных, так и сданных в лизинг) учитывают  на счете 02 "Амортизация основных средств", которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом.

Учет  операций по выбытию основных средств  осуществляют на операционном активно-пассивном  счете 91 "Прочие доходы и расходы" через субсчет счета 01 "Выбытие  основных средств":

• по дебету субсчета 01 "Выбытие основных средств" отражают первоначальную стоимость основных средств;
• по кредиту субсчета "Выбытие основных средств" фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы";
• в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;
• по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

    Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убыток), который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Для учета  амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

    Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02

Регистрами  синтетического учёта являются: главная  книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

    Регистром синтетического учета основных средств служит журнал-ордер № 13, записи в котором производят на основании первичных учетных документов; ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В1. Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяцем.  
  Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-З "Ведомость учета затрат на производство" и В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов".  
    При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств".  
На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме № В-1. 
 

2.3 Сводный учет.

    На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме № В-1. В главной бухгалтерии ведется также оборотная ведомость по основным средствам, где отражается поступление и выбытие основных средств в разрезе аналитических счетов. Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетического счета. Шахматная оборотная ведомость содержит не только суммы оборотов каждого счёта, но и слагаемые этих оборотов. Это позволяет проверить полноту и правильность записей по счетам, а также видеть экономическую сущность операций, отражённых по дебету и кредиту каждого счёта, и выявить ошибки в корреспонденции счетов.

3.1 Отражение в бухгалтерском  балансе основных  средств и амортизации

   По строке 1130 Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

    По строке 1130 отражается остаточная стоимость основных средств:

Сальдо  дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус

 Сальдо  кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» 
(без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

    По статье «Основные средства»  отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально- вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведен перечень объектов, относящихся к основным средствам.

    Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов.

      Все расходы, связанные с поступлением основных средств, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Стоимость основных средств погашается путем  ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение  всего срока полезного использования  основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев.

      В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Например, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), объекты жилищного фонда и др. Объекты основных средств стоимостью не более 40 ООО руб. за единицу могут, по выбору организации, учитываться или в составе основных средств, или в составе материально-производственных запасов.

  По строке «Основные средства» баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчетным путем поданным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». По данной строке также может отражаться сальдо по субсчету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в части арендованных основных средств по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса (по которым предусмотрен последующий выкуп) за минусом амортизации указанных объектов.

3.2 Пояснения к бухгалтерскому  балансу

  Показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках либо раскрывающие их качественную сторону, приводятся в соответствующих пояснениях. Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и могут быть составлены в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

  По  своему составу этот отчет можно  построить из девяти разделов. Во многих разделах движение показателей раскрывается развернуто, т.е. отражается их начальный  остаток, поступление, использование средств и выводится остаток на конец года.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Таблица 1

    В разделе «Основные средства» отражаются: наличие и движение объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости; величина начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода с выделением по объектам основных средств. Кроме того, приводятся данные о стоимости объектов основных средств, сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду. В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.На начало отчетного и предыдущего года показывают результат от переоценки основных средств и изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

  В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» даются расшифровки по каждому  виду основных средств. По видам основных средств отдельно приводятся первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода. В изменениях за период следует указать стоимость поступивших основных средств и начисленной амортизации по видам. Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.

  По  состоянию на каждую отчетную дату следует указать в таблицах:

• 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» — незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации основных средств;
• 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» — основные средства, по которым произошло увеличение или уменьшение первоначальной стоимости;
• 2.4 «Иное использование основных средств» — наличие и движение имущества для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката.

  Информацию  об ином использовании основных средств  рекомендуется приводить за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный периоды.

  Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

4. Выводы и предложения.

    Бухгалтерская отчетность должна  давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, должна быть обеспечена нейтральность информации в отчетности, должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, должна давать возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

    Совершенствование учета основных средств на современном этапе развития бухгалтерского учета является актуальным. Ведь основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Правильное и достоверное отражение информации об основных средствах имеет большое значение в бухгалтерском учете и при составлении годовой бухгалтерской отчетности.