Отражение в отчетности и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

7.             Регистр «Справка о косвенных расходах на производство и реализацию».

8.             Регистр «Справка о внереализационных расходах».

9.             Регистр «Справка о расходах при реализации имущества, имущественных прав».

10.        Регистр «Справка о расходах будущих периодов».

11.        Регистр «Справка по расходам на рекламу».

12.        Регистр «Справка по представительским расходам (в пределах норм)».

13.        Регистр «Справка по командировочным расходам (в пределах норм)».

14.        Регистр-расчет «Проценты по полученным кредитам и займам».

15.        Регистр «Справка о формировании резервов по сомнительным долгам (в пределах норм)».

16.        Регистр «Справка о добровольном страховании работников (в пределах норм)».

17.        Регистр расходов на подготовку и переподготовку кадров.

18.        Регистр – расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств».

19.        Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества».

20.        Регистр-расчет резерва сомнительных долгов.

21.        Регистр учета расходов будущих периодов.

22.        Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств».

23.        Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

24.        Регистр «Материалы собственного производства».

25.        Регистр «Распределение расходов вспомогательного производства».

26.        Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней стоимости.

27.        Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде по методу средней стоимости.

28.        Регистр учета прямых расходов, связанных с реализацией; товаров.

29.        Регистр-расчет остатка транспортных расходов.,

30.        Регистр-расчет разниц в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации.

31.        Регистр-расчет разниц в начислении амортизации, возникающих при полном погашении стоимости основных средств в налоговом учете.

32.        Регистр-расчет разниц в начислении амортизации, возникающих при полном погашении стоимости основных средств в бухгалтерском учете.

В сроки, предусмотренные законодательством, сдается налоговая отчетность в ИФНС (налоговые декларации).

При заполнении налоговых деклараций (или иной документации для целей налогообложения) внимательно заполняются графы, где располагаются реквизиты предприятия. Обязательно указывается период, за который заполняется декларация. После расчета налога и заполнения соответствующих граф декларации, документ подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. Проставляется дата, и документ отправляется в ИФНС.

Таким образом, была рассмотрена практика учета и отражения финансовых результатов от всех видов деятельности на предприятии ЗАО «ТЕМ-ПО», а также рассмотрены особенности организации налогового учета финансовых результатов.

Перечень прочих прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес составляют доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе прочих прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятии, которое дает возможность получить доходы.

В состав прочих прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки и потери).

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат, и от того насколько правильно организован учет на данном участке бухгалтерии зависит значение данного показателя.

Заключение

В первой главе курсовой работы раскрыто понятие и сущность финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом (либо снижением) суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль либо убыток от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется финансовый результат в составе, которого аккумулированы: доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы от операционной деятельности, и доходы и расходы от прочей деятельности.

Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Порядок учета доходов и расходов и их признание в бухгалтерском учете предприятий осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Во второй главе рассмотрен порядок отражения финансовых результатов от всех видов деятельности, из чего можно сделать вывод, что в ЗАО «ТЕМ-ПО» финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

Для общения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в ЗАО «ТЕМ-ПО», используется счет 90 «Продажи» в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов.

Все операции по доходам и расходам оформляются приходными и расходными документами и счетами-фактурами (независимо от источников потребностей налоговых расчетов). Вся информация по операциям вводится в компьютерную систему организации в реальном масштабе времени.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

Для обобщения информации о прочих операционных доходах и расходах в ЗАО «ТЕМ-ПО» рабочим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет на предприятии осуществляется согласно Налоговому Кодексу РФ. В ЗАО «ТЕМ-ПО» для целей налогового учета доходы и расходы предприятия подтверждаются документами, содержание которых определяется законодательно.

Для целей налогового учета на предприятия доходы в зависимости от видов деятельности и операций разграничиваются как:

– доходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

– прочие доходы.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии в первую очередь следует отметить, что повышение квалификации работника бухгалтерии, как один из важнейших факторов влияющих на качество ведения бухгалтерского учета, необходимо осуществлять не менее одного раза в год. Это обуславливается постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, изменениями норм применяемых для целей бухгалтерского учета, внесениями изменений и дополнений в действующие положения по бухгалтерскому учету.

Можно отметить, что на предприятии вследствие некорректного ведения налогового учета (не используются налоговые регистры) могут возникать ошибки, следовательно, необходимо организовать ведение налогового учета с применением регистров налогового учета.

При рассмотрении системы показателей Отчета о прибылях и убытках в части, связанной с формированием информации о налоге на прибыль и иных аналогичных платежах отметим, что для характеристики бухгалтерского подхода к исчислению сумм налога на прибыль в отчете отражаются следующие его значения: «текущий налог на прибыль», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства».

Система показателей финансовых результатов, представленная в действующей форме Отчета о прибылях и убытках, порождает ряд вопросов, которые требуют решения. Так, для обозначения взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом с помощью значений отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в Отчете о прибылях и убытках используется точно такая же терминология, как и при формировании показателей бухгалтерского баланса. Однако экономическое содержание представляемых категорий принципиально разное. Отчет о прибылях и убытках отражает показатели финансовых результатов отчетного периода, т.е. в данном случае отражаются остатки, соответствующие отчетному периоду. В балансе же отражаются остатки, соответствующие предшествующему и отчетному периоду начислений и списаний.

При этом формирование Отчета о прибылях и убытках в отношении доходов и расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель – формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели, в Отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний этих объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы

1.        Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2008 г.). – М.: Юрайтиздат, 2008. – 621 с.

2.        Закон «О бухгалтерском учете» от 22.07.2003 с изм. и доп.

3.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н с изм. и доп.

4.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г № 116н. с изм. и. доп.

5.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н с изм. и доп.

6.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н)

7.        Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н;

8.        Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.

9.        Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е.П. Козлова, – М.: Финансы и статистика, 2007. – 800 с.

10.   Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.

11.   Бухгалтерский учет: Учебник для студентов и вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева, профессора И.П. Комисаровой. – 2-ое издание, переработанное и дополненное – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 527 с.

12.   Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 416 с.

13.   Глушков И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый. финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие. – 9-е изд., перераб. – М.: Кно Рус, 2007. – 1200 с.

14.   Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: 2-е изд., исправлен и дополнен – М.: Омега – Л, 2007. – 232 с;

15.   Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 6-е изд., доп., перераб. – М.: Омега-Л, 2005. – 600 с.

16.   Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. –800 с.

17.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 640 с.

18.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2006. – 635 с.

19.   Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: «Экспертное бюро-М», 2006. – 496 с.

20.   Материал, собранный в процессе прохождения практики на предприятии ЗАО «ТЕМ-ПО».

21.   Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования». Изд. 4-е переработанное и дополненное – М.: Издательство «Аналитика–Пресс», 2007 г. – 672 с.;

22.   Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. – 792 с.

23.   «Порядок составления отчетности по МСФО» // Финансовая газета, №51, 2007.

24.   Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В.,

приложения 1

Таблица 2.

Сведения, для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО «ТЕМ-ПО»