Отражение в отчетности и анализ финансовых результатов деятельности предприятия

– 90–01 Выручка;

– 90–02 Себестоимость продаж;

– 90–03 Налог на добавленную стоимость (НДС);

– 90–09 Прибыль (убыток) от продаж

Все операции по доходам и расходам оформляются приходными и расходными документами и счетами-фактурами (независимо от источников потребностей налоговых расчетов). Вся информация по операциям вводится в компьютерную систему организации в реальном масштабе времени.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90–01 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–02 «Себестоимость продаж», 90–03 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90–01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредиту счета 99–01 «Прибыль или убыток от обычных видов деятельности» (в случае прибыли) или по дебету счета 99–01 «Прибыль или убыток от обычных видов деятельности» и кредиту счета 90–09 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–09 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету в случае необходимости ведется по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Для выявления финансового результата сопоставляют выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. В 2009 выручка ниже себестоимости и затрат на реализацию, поэтому финансовый результат свидетельствует о получении убытка. Таким образом, бухгалтерскими проводками выявляется стоимость товара, группируются издержки по производству продукции, а также отражается конечный финансовый результат.

В ЗАО «ТЕМ-ПО» рабочим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются следующие основные субсчета: 91–01 «Прочие доходы»; 91–02 «Прочие расходы»; 91–03 «НДС»; 91–09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Используя данные таблицы 2 (приложение 1) и данные таблицы 3 (приложение 2), рассмотрим аналитический учет прочих доходов и расходов организацией.

Отражена выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-01 «Выручка»

143473,84 руб.

НДС:

Дебет 90-03 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

21855,84 руб.

Списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг:

Дебет 90-02 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

108774 руб.

Списана сумма учтенных коммерческих расходов:

Дебет 90-02 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

16492 руб.

Определен результат продажи продукции (убыток):

Дебет 99-01 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»

Кредит 90-09 «Прибыль (убыток) от продаж»

3678

Отражено сальдо прочих доходов и прочих расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов»

2910 руб.

2.2 Формирование конечного финансового результата и составление отчета о прибылях и убытках

В состав бухгалтерской отчетности предприятия обязательно входит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Все данные в форме №2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный год, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

При формировании финансового результата и заполнении финансовой отчетности бухгалтерия ЗАО «ТЕМ-ПО» руководствуется действующим законодательством и учетной политикой предприятия.

Учетная политика ЗАО «ТЕМ-ПО» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества:

– первичного наблюдения (документация, инвентаризация);

– стоимостного измерения (оценка и калькулирование);

– текущей группировки (счета и двойная запись);

– итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, – внутренними документами ЗАО «ТЕМ-ПО». В учетной политике ЗАО «ТЕМ-ПО» утверждены:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

– формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных документов.

Доходы признаются равномерно (ежемесячно) в течение срока действия заключенных договоров. Финансовый результат выявляется ежемесячно, как разница между выполненными работами и приходящимися на них затратами.

Рассмотрим счета бухгалтерского учета, которые используются при заполнении формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» в ЗАО «ТЕМ-ПО». Для удобства представления информации воспользуемся данными таблицы 3 (приложение 2).

Так как в настоящее время, в связи с изменениями законодательства, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих доходов и расходов, за 2009 г. прочие доходы составили 66005 тысяч рублей, прочие расходы 63145 тысяч рублей.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки») формируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности – форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В расшифровке отдельных прибылей и убытков расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника. Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки – штраф и пени. Размер штрафа обычно фиксированный: это либо проценты от цены договора, либо конкретная сумма. А вот величина пеней зависит от времени, в течение которого исполнялись условия договора. Чаще всего пени начисляют за каждый день опоздания с оплатой и тоже устанавливают в процентах от цены.

Чтобы взыскать неустойку, продавец выставляет недобросовестному партнеру письменную претензию, где указывает, какие именно условия договора нарушены и сколько за это придется заплатить. Если партнер согласен с претензией, он направляет продавцу соответствующее письмо. Если же он посчитает, что размер санкций должен быть меньше, или вообще откажется платить, то спор придется решать в арбитражном суде. Бывает и наоборот: неустойку покупателю платит продавец. Такое случается, если продавец с опозданием поставил товар или выполнил работы, отгрузил некачественную продукцию и т.д.

Порядок, в котором покупатель должен отразить в своем учете неустойку, зависит от того, оплатил ли он к этому времени продукцию, являющуюся предметом договора. Если еще нет, то на сумму неустойки он вправе уменьшить свою задолженность перед поставщиком. Если же товар уже оплачен, то сумму штрафа и пеней включают в состав внереализационных доходов.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка) – за рассматриваемый период не отражается. По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков – за рассматриваемый период не отражается. По строке 240 приводят курсовые разницы – за рассматриваемый период не отражается. По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений. По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности – за рассматриваемый период не отражается.

Таким образом, были рассмотрены бухгалтерские счета используемые для составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ЗАО «ТЕМ-ПО». Основными бухгалтерскими счетами, которые используются при составлении формы №2 являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу») и др.

2.4 Особенности организации налогового учета финансовых результатов

Налоговый учет на предприятии осуществляется согласно Налоговому Кодексу РФ. В ЗАО «ТЕМ-ПО» для целей налогового учета доходы и расходы предприятия подтверждаются документами, содержание которых определяется законодательно.

В налоговом учете предприятия доходом признается экономическая выгода организации в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Величина доходов определяется исходя из рыночных цен, которые определяются условиями сделки (в соответствии с п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогового учета на предприятия доходы в зависимости от видов деятельности и операций разграничиваются как:

– доходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

– внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В целом доход от реализации, полученный за отчетный период, складывается из сумм выручки от реализации:

– товаров (работ, услуг) собственного производства;

– покупных товаров;

– прочего имущества (к такому имуществу относится имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);

– имущественных прав;

– амортизируемого имущества;

– товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме.

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг или имущественных прав), так как это установлено п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем, на предприятии самостоятельно распределяются доходы с учетом соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов.

Внереализационными доходами признаются любые доходы предприятия, не являющиеся доходами от реализации. К ним относят:

– доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

– доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

– прочие внереализационные доходы.

Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Фактически в ЗАО «ТЕМ-ПО» налоговый учет осуществляется без ведения налоговых регистров.

При возникновении отклонений между учетными данными для целей налогообложения и данными бухгалтерского учета подготавливаются регистры (Справки), в которых отражается сумма отклонений.

Перечень основных регистров налогового учета в ЗАО «ТЕМ-ПО»

1.             Регистр «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль».

2.             Регистр «Справка о внереализационных доходах».

3.             Регистр «Справка о прямых расходах на производство и реализацию».

4.             Регистр-расчет стоимости незавершенного производства.

5.             Регистр-расчет стоимости готовой продукции на складе.

6.             Регистр «Справка о прочих прямых расходах текущего периода, связанных с производством и реализацией».