Отражение поступления материалов в бухгалтерском учете

    Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

    Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

    Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитываются  на счете 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет «Безвозмездные поступления».

    По  кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» в корреспонденции  со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным материальным ценностям (кроме амортизируемого имущества) – по мере списания на счет учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Характеристикой счета 91 «Прочие доходы и расходы» установлено, что по кредиту этого  счета в течение отчетного  периода находят отражение поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

    Таким образом, новым Планом счетов установлена  следующая схема бухгалтерских  проводок по учету поступления безвозмездно полученных материалов:

    Дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление  или приобретение материалов») кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» - на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов;

    Выбытие материалов, полученных безвозмездно, должно оформляться проводками:

    Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.п. – в зависимости от того, где используются материалы) кредит счета 10 и дебет счета 91 – на сумму стоимости материалов, переданных в производство. 
 
 

    Учет  транспортно-заготовительных  расходов

    (ТЗР)

    Для учета ТЗР при приобретении материалов, в зависимости от схемы бухгалтерского учета, установленного учетной политикой  организации, может открываться дополнительный субсчет к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материалов».

    Транспортно-заготовительные  расходы учитываются по отдельным  видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы», или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов».

    При применении метода учета ТЗР путем  присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончанию месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

    То  есть, в бухгалтерском учете при  такой схеме учета в конце  месяце будет оформляться проводка:

    дебет счета 16 кредит счета 15 – на сумму отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и учетной ценой), включая ТЗР.

    Одновременно  стоимость материалов по учетным  ценам должна быть перенесена со счета 15 на счет 10:

    Дебет счета 10 кредит счета 15 – на сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам.

    В остатке по счету «Заготовление  и приобретение материалов» у  организации-покупателя может числиться  только стоимость материалов, указанных  в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование – поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

    Транспортно-заготовительные  расходы или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств).

    В бухгалтерском учете при этом будут оформляться следующие проводки:

    дебет счета 20 кредит счета 10 – на сумму ТЗР, учитываемых на отдельном субсчете, открываемом к счету 10, по сумме ТЗР, относящейся к стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

    Или

    дебет счета 20 кредит счета 15 – на сумму ТЗР, учитываемых на субсчете, открытом к счету 15;

    дебет счета 20 кредит счета 16 – на сумму отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами приобретенных материалов).

    Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100 дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Учет  выбытия материалов 

    Особенности списания различных видов материалов целесообразно рассматривать в разрезе субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы». 

    Сырье и материалы

    На  данном субсчете помимо сырья используются как основные материалы (составляющие основы вырабатываемой продукции), так  и вспомогательные (используемые при  производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд).

    Наиболее  распространенной проводкой по списанию сырья и основных материалов будут:

    дебет счета 20 кредит счета 10

    Проводки:

    дебет счета 23 кредит счета 10 и

    дебет счета 29 кредит счета 10

    могут быть оформлены, если сырье и основные материалы используются для производства продукции, предназначенной для реализации на сторону или для дальнейшего использования в процессе производства. 

    Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, выпускаемой предприятием, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее частыми бухгалтерскими проводками по субсчету 10-1 в части учета вспомогательных материалов будут следующие:

    дебет счета 25 кредит счета 10;

    дебет счета 26 кредит счета 10;

    дебет счета 29 кредит счета 10;

    дебет счета 20 кредит счета 10. 

    Проводки  приведены в том порядке, с  какой частотой (по нашему мнению) они  будут оформляться в среднестатистических организациях. Это обусловлено тем, что вспомогательные материалы, как правило, не могут быть отнесены на конкретный вид или партию продукции и, будучи использованными в основном производстве, подлежат распределению. 

    Покупные  полуфабрикаты и  комплектующие изделия 

    Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия приобретаются, прежде всего, для использования в основном производстве. Поэтому наиболее частой проводкой по списанию стоимости полуфабрикатов будет проводка:

    дебет счета 20 кредит счета 10-2. 

    Так как полуфабрикаты могут представлять собой продукцию, готовую к дальнейшей реализации, то нельзя исключить и возможность оформления проводки:

    дебет счета 91 кредит счета 10-2

    (для  того, чтобы списывать стоимость  реализуемых материальных ценностей  через счет 90 необходимо, чтобы они  были учтены на счете 41 «Товары», а учредительные документы организации предполагали бы ведение ею торговой или иной аналогичной деятельности).

    Весьма  часто полуфабрикаты и комплектующие  изделия применяются в подрядных  строительных организациях. В том  случае, когда подобные материалы поступают от заказчика строительства, то при их оприходовании возможно оформление проводки:

    Дебет счета 10 кредит счета 62 кредит счета 62 «Расчеты по авансам полученным», а при списании:

    Дебет счета 62 субсчет «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

    Новым Планом счетов не предусмотрено открытие отдельных синтетических счетов для учета авансов (как выданных, так и полученных).

    Такая схема проводок обусловлена тем, что нет необходимости рассчитываться за каждую партию поступивших полуфабрикатов (строительных конструкций), если их стоимость можно зачесть при расчетах за выполненные строительно-монтажные работы. Расценивать полученные материалы, как давальческое сырье в данном случае нельзя, так как особенностью учета строительной продукции является обязательность включения в ее себестоимость всех использованных материалов независимо от источников поступления. 

    Топливо

    Вследствие  того, что технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции (за исключением ГСМ в транспортных предприятиях), то суммы его стоимости должны относиться на одну из статей, предназначенных для учета затрат общего назначения – 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

    Так как на этом же субсчете учитываются  топливо, используемое для выработки  тепловой и электрической энергии, то, в случае,  когда выработка  энергии осуществляется в соответствующих  структурных подразделениях, стоимость  топлива будет списываться на счет 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (весьма часты случаи, когда, например,  котельная, находящаяся на балансе жилищно-коммунального хозяйства, отпускает топливо и для социальной сферы и для производственных нужд).