Отличие учета финансовой аренды по МСФО 17 от российской практики

Сопоставив правила  отражения операций по аренде в отчетности организаций по российскому законодательству и МСФО, систематизируем их сходства и различия (табл. 2).

 

Сходства и различия аренды по МСФО и РСБУ

 

Признак     сравнения	Сходства	Различия
Классификация  аренды	Выделение двух видов   аренды: операционной   и финансовой	Классификация аренды в        Российской Федерации          основана на договоре, а в     МСФО - на степени передачи    рисков и экономических        выгод
Отражение      операций по    операционной   аренде	Имущество отражается   на балансе             арендодателя,          арендные платежи       отражаются на          равномерной основе	Нет
Отражение      операций по    финансовой     аренде	Лизинговое  имущество   может отражаться на    балансе                лизингополучателя,     как требует МСФО 17	Лизинговое  имущество в        Российской Федерации может    отражаться на балансе         лизингодателя, что не         соответствует МСФО 17.        Лизинговое имущество в        балансе лизингополучателя     в Российской Федерации        отражается в сумме            задолженности по платежам,    а по МСФО 17 - по             справедливой стоимости.       Лизинговые платежи в          Российской Федерации не       делятся на составляющие в     зависимости от ставки         процента и нормы прибыли,     что требуется по МСФО 17
Раскрытие      информации     в отчетности	Совпадение  ряда       показателей,           раскрываемых в         отчетности Российской  Федерации и по МСФО	Перечень информации,          требуемой в МСФО шире, чем    в российском                  законодательстве

 

 

Как видно из табл. 2, отражение арендных операций в отчетности российских организаций близко к МСФО только в случае операционной аренды. В случае же финансовой аренды и у лизингодателя, и у лизингополучателя как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, составленных по российскому законодательству, будут показатели, совершенно несопоставимые с аналогичными показателями в отчетности, составленной по МСФО.

Основная проблема, которую призван был решить МСФО 17, - устранить искажения финансовой отчетности, создаваемые в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта бухгалтерский баланс не отражал ни стоимости используемого актива, ни полной суммы арендных обязательств. Вместо отражения получения займа или приобретения актива компаниям предлагалось отражение аренды за балансом.

Данную проблему МСФО 17 "Аренда" разрешает, предусматривая порядок учета финансовой аренды, аналогичный тому, который применяется  в отношении приобретения актива, как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.

 

4. основные различия между российским учетом аренды и учетом аренды по МСФО на основании нормативных актов

 

Российский учет аренды основывается на следующих нормативных актах:

- гл. 34 "Аренда" части 2 ГК РФ;

- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп.);

- Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Гражданским кодексом РФ определяются два вида аренды:

1) операции по договору  аренды, при которых арендодатель  обязуется предоставить арендатору  имущество за плату во временное  владение или пользование (ст. 606 части 2 ГК РФ);

2) финансовая аренда (лизинг), при которой арендодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 части 2 ГК РФ).

Таким образом, в российском законодательстве, в отличие от международных  норм, разделение сделок на операционную и финансовую аренду основывается на правовом подходе, что касается МСФО, превалирующим является содержание договора, а не его форма.

Еще одним важным отличием российской системы учета аренды от МСФО является норма, согласно которой  предмет лизинга, переданный лизингополучателю  по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Применение этой нормы приводит к невозможности для стороннего пользователя определить истинное состояние дел в компании, а в конечном итоге - к снижению прозрачности финансовой отчетности.

Несмотря на то что  подходы по отражению операционной аренды, согласно МСФО и российским стандартам, совпадают, возникают расхождения в части отражения финансовой аренды (как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя). Таким образом, в соответствии с МСФО стоимость переданного актива учитывается у лизингополучателя по справедливой стоимости, в той же сумме отражается и обязательство по лизингу. Согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15 лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя в сумме всех расходов (в результате стоимость имущества завышается, так как включает в себя процентные платежи по лизинговому договору).

Таким же образом на балансе  у лизингодателя отражается дебиторская  задолженность в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды на процентные поступления и платежи по сокращению непогашенного обязательства. В конечном итоге стоимость арендуемого лизингополучателем имущества, определенную в соответствии с МСФО, практически невозможно сопоставить с аналогичной стоимостью, рассчитанной согласно российским стандартам бухгалтерского учета. Все вышеуказанное крайне затрудняет анализ финансовой отчетности российских компаний.

 

 

 

Заключение

 

В отличие от российской практики бухгалтерского учета, в которой до сих пор не представлено регулирующее положение по бухгалтерскому учету по финансовой аренде, в международных стандартах финансовой отчетности представлен соответствующий стандарт - МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases"). Аренда предусматривает передачу актива собственником за плату. В последние годы использование договоров финансовой аренды (лизинга) значительно увеличилось. Пользователь арендуемого актива может получить экономическую выгоду, связанную, скорее, с постепенной оплатой стоимости арендованного актива, нежели с единовременной оплатой в случае приобретения актива.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1. Мизиковский Е.А., Дружиловская  Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет". 2006.

2. Мощенко Н.П. Международные  стандарты учета и финансовой  отчетности: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.

3. Пятов М.А., Смирнова  И.А. МСФО (IAS) 17: отражение финансовой  аренды в учете арендатора // "БУХ.1С". N 2, февраль 2009 г.

4. Щадилова С.Н. Особенности  ведения бухгалтерского учета  с применением МСФО. М.: ИКЦ "Дело и Сервис". 2007.