Отличие учета финансовой аренды по МСФО 17 от российской практики

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Уфимский государственный  нефтяной технический университет»

Институт экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

Курсовая РАБОТА

 

по дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

на тему: ОТЛИЧИЕ УЧЕТА  ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ ПО МСФО 17 ОТ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Учет аренды в  России и по международным  стандартам финансовой отчетности 

2. Трактовки понятия  аренды и ее классификации

3. Сходства и различия  аренды по МФСО и РСБУ

4. основные различия между российским учетом аренды и учетом аренды по МСФО на основании нормативных актов

Заключение

Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время  арендные отношения играют большую роль в экономической деятельности предприятия. Все возрастающее количество предприятий прибегает к аренде в повседневной жизни. В отечественном праве институт аренды традиционно регулировался нормами, определенными в гражданских кодексах. При всех кодификациях гражданского законодательства, имевших место в советский период, нормы о договоре имущественного найма неизменно включались в кодифицированные акты, а сам договор имущественного найма рассматривался в качестве самостоятельного гражданско-правового договора.

Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его  хозяином во временное пользование  другим лицам на договорных условиях, за плату. Аренда является важным элементом  современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными документами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности

Современное легальное понятие аренды содержится в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно ст. ст. 606, 625 ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование за установленное договором аренды денежное вознаграждение - арендную плату. Владеть и пользоваться арендованным имуществом арендатор обязан в соответствии с условиями договора аренды, а в случае, если такие условия в договоре не определены, - в соответствии с назначением имущества.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия); здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования.

В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), включающих МСФО 17 "Аренда" (вступил в действие 01.01.1999). Целью стандарта является определение учетной политики и раскрытия информации по финансовой и операционной аренде в учете арендодателей и арендаторов.

Стандарт распространяется на все  виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование  на некоторый срок. Стандарт не относит  к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, а также связанные с разведкой и использованием природных ресурсов.

В стандарте классификации аренды уделено достаточно много внимания. И это важно. Учет операционной и  финансовой аренды принципиально различен. Стандарт не дает специального определения для операционной аренды. Вместо этого он очень подробно расписывает все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной. Учет финансовой аренды у арендатора и у арендодателя, как правило, различается. И не только по бухгалтерским проводкам, но и по расчетам. Поэтому в стандарте отдельно дается описание учета аренды в финансовой отчетности арендодателя и арендатора. Кроме этого, стандарт уделяет внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.

Однако сопоставление отражения  операций по аренде в российском учете  и в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет: гл. 34 "Аренда" части второй ГК РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ, Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

С введением МСФО изменились подходы  к учету аренды, разделение аренды на финансовую и операционную требует  пересмотра методов признания доходов  и расходов. Согласно МСФО 17 "Аренда" порядок признания доходов и расходов по аренде несколько отличен от установленного порядка для других видов экономической деятельности, регламентируемого МСФО 18 "Выручка". Методические рекомендации по применению МСФО 17 разработаны в целях оказания помощи в определении соответствующей учетной политики, применяемой арендаторами и арендодателями. Рекомендации содержат критерии, на основании которых стандарт классифицирует аренду на финансовую и операционную. В зависимости от этого показаны момент, величина и порядок признания доходов и расходов по аренде.

В МСФО 17 "Аренда" для разграничения  понятий "лизинг" и "аренда" используются термины financial lease и operational lease, которые дословно переводятся  как финансовая и операционная аренда. В российской терминологии финансовую аренду принято называть лизингом.

В МСФО аренда классифицируется в  зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при  операционной аренде происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие лизинга от аренды заключается в распределении рисков и выгод.

 

2. Трактовки понятия аренды и ее классификации

 

Несмотря на некоторые различия в определении лизинга в ГК РФ и Федеральном законе "О финансовой аренде (лизинге)", экономическая сущность данной операции заключается в прямом инвестировании средств лизингодателем в предмет лизинга в целях получения возмещения инвестиционных затрат, а также вознаграждения от лизингополучателя (таб.1).

В МСФО 17, так же, как и в российском законодательстве, производится деление на финансовую аренду и операционную.

Таким образом, если в  российском законодательстве сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО в  данном вопросе играет роль принцип приоритета содержания перед формой. В ст. 8 МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды как финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ГК РФ, а также в Федеральном законе "О финансовой аренде (лизинге)" дается определение соответствующих видов аренды, исходя из договора аренды или лизинга.

Если же говорить о  терминологии, то нужно отметить интересную трансформацию, которую претерпело заимствованное слово "лизинг" в  российском переводе. В буквальном переводе лизинг (от английского lease) означает "аренда". Таким образом, отечественные законодатели использовали слово "лизинг", обозначающее аренду вообще, для обозначения лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease.

Если говорить об операционной аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически  нет разницы в российских и  международных стандартах. Так же, как и в Российской Федерации, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках.

В случае финансовой аренды российские и международные стандарты существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду, должны отражаться только на балансе арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются. Однако, анализируя целесообразность того или иного подхода к отражению лизингового имущества, нельзя не сделать экскурса в историю.

Арендные отношения  традиционно рассматривались как "внебалансовое" финансирование не только в России, но и за рубежом. 

 

Таблица 1

Понятие аренды и ее классификация  в соответствии с ГК РФ,

Федеральным законом "О лизинге", МСФО 17 "Аренда"

 

ГК РФ	Федеральный закон    от 29.10.1998 N 164-ФЗ	МСФО 17 "Аренда"
1. Операции по  договору    аренды - операции, при     которых арендодатель       обязуется предоставить     арендатору имущество за    плату во временное         владение или пользование   2. Операции по договору    финансовой аренды          (договору лизинга) -       операции, при которых      арендодатель обязуется     приобрести в               собственность указанное    арендатором имущество у    определенного им           продавца и предоставить    арендатору это имущество   за плату во временное      владение и пользование     для предпринимательских    целей	Лизинговые  операции -    это вид инвестиционной   деятельности по приобретению имущества  и передаче его на  основании договора  лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на  определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа   имущества                  лизингополучателем.  Финансовый лизинг - лизинг, при котором  лизингодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета  лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных  условиях во временное владение и пользование;    Возвратный лизинг - лизинг, при котором  продавец предмета          лизинга одновременно является и лизингополучателем;        Оперативный лизинг -   лизинг, при котором  лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его   лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную    плату на определенный срок и на определенных  условиях во временное  владение и пользование, по истечении срока      действия договора  лизинга предмет лизинга  должен быть возвращен  лизингодателю	Финансовая  аренда -        аренда, при которой        происходит существенный    перенос всех рисков и      выгод, связанных с         владением активом.         Операционная аренда -      аренда иная, чем           финансовая

 

 

С другой стороны, финансовая аренда представляет собой своеобразное кредитование, а это значит, что  должны быть сопоставимы активы тех компаний, которые покупают имущество, и тех, которые приобретают аналогичное имущество посредством финансовой аренды. Последние рассуждения и привели к тому, что по мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

 

3. Сходства и различия  аренды по МФСО и РСБУ

 

Порядок отражения стоимости  имущества и платежей по финансовой аренде в российских и международных  стандартах различает не только подход к отражению имущества, переданного  в лизинг на балансе лизингодателя  или лизингополучателя, но и стоимость  данного имущества и суммы платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого  имущества, или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду. В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие от МСФО в  учете российских организаций лизинговое имущество будет отражено в сумме  всех расходов.

Таким образом, как в  балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского лизингополучателя будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

Подобным образом возникают  различия в российском учете и  по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя. По МСФО 17, арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством в отличие  от МСФО 17 в балансе лизингодателя  отражается дебиторская задолженность  по лизинговым платежам в полной сумме  долга лизингополучателя без  распределения дохода в течение  срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.