Отчетность предприятия о движении денежных средств, порядок составления её основных показателей

     На  примере ООО «СТИН» изучение затрат продолжим на примере промышленных компаний, деятельность которых связана как со сферой производства, так и со сферой обращения. В них создается типичная система учета затрат, применимая в любой организации.

     Производство - это процесс преобразования материалов в новый продукт с участием труда и оборудования. Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:

1. Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конретную продукцию. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или упаковочная бумага), так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называются вспомогательными, или косвенными и относятся к косвенным производственным расходам.
2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, например, заработная плата дворника или охранника.
3. Косвенные расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно подразделить на:

     а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата.

     б) постоянные косвенные расходы, например аренда, страхование, местные налоги, амортизация. Иногда при классификации затрат объединяют два из трех основных элементов:

     Затраты необходимо детализировать в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Когда  доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.

     ООО «СТИН» объединяет расходы по содержанию администрации и по реализации. Эти расходы не распределяются между запасами и реализованной продукцией.

     Для определения себестоимости произведенной  продукции и полученной прибыли  необходимо различать входящие затраты  и истекшие затраты.

     Входящие  затраты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются  в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства были израсходованы для получения  доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков.

     На  промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость  продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты – расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров – считаются затратами отчетного периода.

     Основные  затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.

     Производственные  накладные расходы включают в  себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся  все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

     Для определения полных производственных затрат при оценке запасов продукции  необходимо зарегистрировать затраченные  средства в соответствующих документах. Например, количество единиц материалов, использованных для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо провести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответствующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину прямых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.

     В противоположность этому невозможно точно распределить накладные расходы  между конкретными продуктами, так  как они распространяются на всю  фактически произведенную продукцию, поэтому накладные расходы можно  связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает эту проблему, определяя сумму накладных расходов за отчетный период и распределяя ее между продуктами, произведенными за это время, по приемлемой базе.

     Эквивалентом  затрат на продукт в промышленности производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Эти переходящие затраты становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие затраты".

     Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Их можно также назвать незапасоемкими, например, административные и коммерческие расходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Классификация затрат для оценки запасов и принятия решений

     Для производства продукции ООО «СТИН» четко распределяет затраты, которые будут ложиться непосредственно на продукт и те которые сразу «лягут» в расходы.

     Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включается в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.

     Затраты периода относятся в расходы в том периоде в котором они возникли и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы.

     На  рисунке 4 классификация производственных затрат представлена в следующем  виде.

     Так как в ООО «СТИН» учет автоматизирован, то по анализу счета 90 (Производство) видно какие именно затраты включены в себестоимость продукции (Приложение А).

     По  счету 90/1- материалы для изготовления готовой продукции;

     Счет 90/2,90/3 – расходы связанные с оплатой труда;

     Счет 90/4 – производственные накладные расходы.

       Под поведением затрат понимают как меняются затраты при изменении уровня деятельности. Переменные затраты зависят от объема производства. Изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат.  
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 4 - Классификация производственных затрат ООО «СТИН» 

     Примером  переменных затрат могут служить: сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы.

     ООО «СТИН» производя муку из пшеницы для производства списывает материалов столько сколько необходимо получить продукта.

     В бухгалтерском учете ООО «СТИН» для производства 3тонн муки потребуются пшеницы 10 тонн, труд рабочих на единицу продукции 2часа, амортизация оборудования на единицу изделия 3000 руб. Эти хозяйственные операции найдут отражение в следующем виде (таблица 1).

     Постоянные  затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Примером постоянных затрат могут служить: административные расходы. 
 
 
 
 
 

     Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций ООО «СТИН» 

     Схематично  взаимосвязь производственных затрат изображена на схеме 4.

     Необходимо  вести строгий учет количества наличных материалов по каждому виду. Эта  учетная информация собирается в  складской карточке.

     Когда запасы тех или иных материалов достигают  уровня заказа, заведующий складом заполняет требование для отдела закупок – приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика. Когда отдел закупок получает копию требования на закупку, служащий, ответственный за закупки составляет заказ на поставку, в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, перечисленные в заказе. При приемке материалов отделом материальных запасов их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копий заказа на поставку.

     Расчет  прибыли будет верным, если данные ручного или компьютеризированного  учета по каждому виду запасов  соответствуют фактическим наличным запасам. Это означает, что фактические  запасы должны просчитываться в натуре и полученные результаты сравниваться с данными ручного или компьютеризированного учета. В целях эффективности этого процесса должны проводится либо периодические полные инвентаризации запасов, либо текущий учет в той или иной форме. Периодическая полная инвентаризация – это регулярный, скажем, ежедневный выборочный подсчет и регистрация. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Когда накладная выписана на материал какого-либо одного вида, проблемы учета материалов не возникает, так как плату за доставку нужно просто включить в стоимость материала и получившуюся сумму зафиксировать в документах на данных вид материалов колонке получено. Если плата за доставку относится к нескольким различным видам материалов, она должна быть распределена на все виды доставленных материалов. Это распределение должно производиться в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Для упрощения расходы на транспортировку следует относить к общезаводским накладным расходам и распределять их в рамках распределения общепроизводственных накладных расходов. Затраты на перемещение товаров - это затраты, связанные с приемкой, складированием, выдачей и передвижением грузов. Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов.

     Для расчета заработной платы требуется  определенная информация о времени  присутствия на работе, невыходах  на работу, почасовых ставках оплаты, а также различных удержаниях, таких, как налоги и выплаты в фонд государственного страхования. Карточки табельного учета или отчеты о невыходах на работу содержат основную информацию, необходимую для подсчета времени присутствия на работе, а из личной учетной карточки каждого работника черпаются сведения о различных вычетах. Там, где действует система поощрительных доплат, данные о количестве единиц произведенной продукции содержатся в талонах индивидуальной выработки каждого рабочего, и это число умножается на ставку за единицу продукции; в результате получается сумма недельного заработка. Там, где действуют премиальные систем оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени присутствия на работе, плюс добавочное вознаграждение. Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения берутся из карточки заказов. При премиальной системе оплаты на каждую операцию отводится определенное время, и премия выплачивается пропорционально сэкономленному времени.