Отчет по практике в ОАО «Читаавтотранс»

В  ОАО «Читаавтотранс»  установлен линейный метод начисления амортизации ОС (приложение Г, стр. 111). Срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации ОС.

При использовании линейного метода амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы, исчисленной исходя из его срока полезного использования. Это самый распространенный метод на практике. Срок полезного использования, лежащий в основе расчета амортизации по линейному методу, определяется организацией самостоятельно.

Амортизация  не начисляется  на следующие объекты ОС:

1. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
2. Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3. Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 организация  не чаще одного раза в год имеет  право переоценивать объекты  ОС по восстановительной стоимости. Переоценка проводится на первое число отчетного года. Ее целью является определение реальной цены ОС. Переоценке могут быть подвергнуты не все объекты, а лишь выбранные самой организацией. В ОАО «Читаавтотранс» переоценка не производится.

Под инвентаризацией понимают способ контроля состава и комплектности  ОС путем их пересчета и осмотра.

Проводят не реже одного раза в год перед составлением годового баланса². При осмотре и пересчете составляется инвентаризационная опись (типовая форма ИНВ-1) по местам эксплуатации и материально ответственным лицам в двух экземплярах.

При  выбытии объекта создается комиссия (приложение Г, стр. 99), в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации, реальный износ и остаточную стоимость. В случае ликвидации ранее окончания срока полезного использования устанавливают причины и виновников ликвидации, стоимость объекта по цене возможной реализации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акт на списание ОС типовой формы ОС-4 (приложение Г, стр.101), а во всех остальных случаях – акт (накладную) приема передачи ОС.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании накладных. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и передается на утверждение руководителю. Утвержденный акт передается в бухгалтерию, а второй экземпляр остается у материально ответственного лица и служит оправдательным документом. В бухгалтерии на основании акта делают записи о выбытии в инвентарной карточке (приложение Г, стр. 91).

НКРФ  предусмотрено, что для целей  налогообложения убыток от списания не полностью амортизированных объектов учитывается равными долями в  течение срока, определяемого как  разница между нормативным и  фактическим сроком эксплуатации до момента ликвидации.

Финансовый  результат выявляется отдельно по каждому  объекту. Запрещается погашать убытки от ликвидации объектов за счет доходов  от выбытия других.

2.3 Учет материалов

Материалы – это объекты  учета, используемые в качестве предметов  труда, потребляемые в течение одного производственного цикла и полностью переносящие свою стоимость на стоимость продукции, работ или услуг.

Материально-производственные запасы (далее МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости.

Для оценки МПЗ в текущем  учете могут применяться учетные  цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая  себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.

В ОАО «Читаавтотранс»  при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по формуле: ,

где СЦ – средняя себестоимость  материалов;

фактическая себестоимость  остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К_Н  –  количество материалов на начало месяца;

К_П – количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость  остатка материалов определяется по формуле:

где О_К – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

К_ост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

Балансовый счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» на предприятии не ведется. Синтетический  учет заготовления материалов ведется  по фактической себестоимости.

Главным  расчетным  документом  при  поступлении  МПЗ  служит  счет-фактура  –  единственное основание  для выделения в учете НДС. При отсутствии или неправильном оформлении счета-фактуры НДС может быть отнесен в зачет задолженности бюджету. Если ценности приобретены у физического лица, то составляется договор купли-продажи или закупочный акт. При поступлении на склады кладовщик оформляет приходный ордер (приложение Д, стр. 121), подтверждающий факт приемки ценностей.

МЗП отпускаются на производство – это является ключевым направлением расходования материалов. Их отпуск оформляется: лимитно-заборной картой (ЛЗК); требованием (приложение Д, стр. 124, 132); комплектовочной ведомостю. Для упорядочения отпуска руководитель утверждает список лиц, имеющих право подписи (приложение Б, стр.56) расходных документов. Список с образцами подписей передается на склад.

Инвентаризация МПЗ производится 1 раз в год. При проведении и  по окончании инвентаризации заполняются  следующие документы: приказ о проведении инвентаризации ИНВ-22, инвентаризационная опись ИНВ-3 (приложение Д, стр. 125), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ИНВ-19, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией ИНВ-26.

Первичные документы на спецоснастку,  отражаемую в составе МПЗ, не отличаются от рассмотренных ранее для оформления материалов (приложение Д, стр. 136-139). При передаче спецоснастки в производство составляется требование-накладная (типовые формы №М-11,  М-15), а  также может быть выписана ЛЗК. Выбытие спецоснастки может происходить в результате списания из-за физического или морального износа, продажи, дарения, порчи и т.п.

2.4 Учет денежных, расчетных и кредитных операций

Учет операций по расчетному счету ведется с использованием счета 51. ОАО «Читаавтотранс»  является клиентом Читинского отделения ОАО «Внешторгбанк». Учет операций осуществляется по поступлению и по выбытию средств (приложение М, стр. 263).

Ежедневно предприятие получает от банков специальный документ, в  котором указывается вся информация о движении денежных средств на расчетном  счете за предшествующий день. Этот документ носит название «выписка из лицевого счета». Вместе с выпиской поступают также платежные поручения организаций, осуществляющих оплату в пользу ОАО «Читаавтотранс».

Учет кассовых операций осуществляется с использованием счета 50.

Приход в кассу денежных средств оформляется приходным  кассовым ордером. Выдача денег подотчетному лицу оформляется расходным кассовым ордером. Неиспользованные суммы возвращаются в кассу. По истечении каждого  рабочего дня бухгалтер-кассир заполняет  объявление на взнос наличными и  сдает денежные средства сверх установленного лимита на расчетный счет предприятия. Лимит кассы устанавливается  банком и рассчитывается исходя из потребностей предприятия в наличных деньгах.

Задолженность по полученным займам и кредитам оценивается  с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров. В бухгалтерской  отчетности задолженность по процентам  признается в качестве краткосрочной  или долгосрочной задолженности в зависимости от срока погашения займа и кредита, установленного договором. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек (3 года), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа генерального директора и относятся на финансовые результаты.

Расходы, связанные с получением и использованием займов и кредитов (проценты по полученным займам и кредитам, проценты, дисконт по векселям и  облигациям, дополнительные затраты  по займам и кредитам, а также  курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам и кредитам), признаются прочими расходами Общества соответствующего отчетного периода.

Задолженность по полученным займам и кредитам оценивается  с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров. В бухгалтерской  отчетности задолженность по процентам  признается в качестве краткосрочной  задолженности вне зависимости  от срока погашения займа и  кредита, установленного договором.

Расходы, связанные с получением и использованием займов и кредитов (проценты по полученным займам и кредитам, проценты, дисконт по векселям и  облигациям, дополнительные затраты  по займам и кредитам, а также  курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам и кредитам), признаются прочими расходами Общества соответствующего отчетного периода.

Налоги, уплачиваемые ОАО  «Читаавтотранс»: налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.

При исчислении налога имущество  налоговая база определяется из остаточной стоимости движимого и недвижимого  имущества, учитываемого в балансе  Общества в качестве объектов ОС.

Налог на добавленную стоимость. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными  долями не позднее 20-го числа каждого  месяца из 3-х месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом и предоставление налоговой декларации ежеквартально.

Налог на прибыль. Дата получения  дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления независимо от фактического поступления денежных средств.

Подробное описание уплаты налогов  указано в приложении Б.

2.5 Учет труда и заработной платы

Понятие «оплата труда на предприятии» включает в себя не только заработную плату, но и компенсационные и стимулирующие выплаты, в том числе премии (ст. 129 ТК РФ).

Организация оплаты труда руководителей и специалистов, как правило, строится на основе должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда устанавливаются индивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта).

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.

Трудовые отношения между  работником и работодателем возникают  на основе трудового договора, который  имеет письменную форму.

Базой для установления размера  заработной платы является нормирование труда.

Первичными документами по учету кадров (рабочих и служащих и их движения) являются:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1) - применяется для оформления и учета принимаемых по трудовому контракту сотрудников (приложение Д, стр. 158а); на основании его в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма Т-5). на основании которого делаются соответствующие записи в личной карточке, лицевом счете и вносился запись в трудовую книжку, изменяется табельный номер (приложение Д, стр. 158б);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Т-6). на основании которого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных по форме Т-60 (приложение Д, стр. 158в);
• приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма Т-8). в соответствии с которым отдел кадров оформляет соответствующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия производит полный расчет с работником по форме Т-61 (приложение Д, стр. 158).

Кроме того, в организациях также применяются: Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9; приложение Д, стр. 158г). Командировочное удостоверение (форма Т-10), Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11) и др.

На  предприятии применяется повременно-премиальная  система оплаты труда. Тарифные ставки (должностные оклады работников) путем  умножения минимальной тарифной ставки рабочих 1-го разряда промышленно-производственного  персонала, полностью отработавших норму рабочего времени и выполнивших  свои трудовые обязанности, на тарифный коэффициент работника. Тарифные коэффициенты работников дифференцируются в рамках каждой ступени оплаты труда в  зависимости от сложности выполняемых работ, квалификации работника, его отношения к выполнению должностных обязанностей.

Оплата  труда производится за фактически отработанные часы по табелю учета рабочего времени (приложение Д, стр. 141, 145, 149, 154) путем умножения часовой тарифной ставки на количество фактически отработанных часов за каждый месяц учетного периода.  Расчет часовой тарифной ставки для работников, которым установлен месячный оклад, определяется отношением оклада работника в учетном периоде к среднемесячному количеству рабочего времени в году. Среднемесячное количество рабочего времени определяется отношением планового рабочего времени по производственному календарю к количеству месяцев в году (приложение Д, стр. 159).