Отчет о прибылях и убытках

Доходы от участия  в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»  в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия, для которых  получение доходов от участия  в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке «Выручка» формы № 2.

Строка «Прочие доходы»

По строке отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

• (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• абзац исключен.— Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• прочие доходы.
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Прочими доходами также  являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам, в частности, относится стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Согласно нормам ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных  организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Стоимость безвозмездно полученных активов, а также стоимость  активов, приобретенных за счет бюджетных  средств, отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов». Она включается в состав прочих доходов при передаче этих активов в производство по мере начисления амортизации по основным средствам или в момент их выбытия. В строке этой такие доходы отражаются в сумме, которая в отчетном периоде списана с дебета счета 98 в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут  быть, например, расходы, ошибочно включенные ранее в себестоимость, или доходы, не учтенные в предыдущие годы в  бухгалтерском учете. Эти суммы  отражаются по строке  «Прочие доходы».

Кредиторская и депонентская задолженность включается в состав прочих доходов после истечения  срока исковой давности. Он составляет три года по окончании срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой  давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. Это может быть письменное уведомление должника о признании долга или акт сверки расчетов, подписанный должником. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Денежные средства, дебиторская  или кредиторская задолженность  в иностранной валюте в бухгалтерском  учете и отчетности отражаются в рублевой оценке. Поэтому остатки средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в валюте авансов), суммы задолженности в валюте следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты, на дату составления отчетности. При этом образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Суммы положительных  курсовых разниц отражаются по строке «Прочие доходы» формы № 2. Они образуются в случае, если курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом на дату поступления средств на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке 090 формы № 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68).

В строке «Прочие доходы» допускается показывать величину прочих доходов, уменьшенную на сумму соответствующих прочих расходов. В этом случае в строке «Прочие расходы» формы № 2 эти расходы не отражаются. Но зачесть таким способом можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, и только при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Строка «Прочие расходы»

По строке формы № 2 отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

• (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• абзац исключен.— Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н;
• абзац исключен.— Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
• прочие расходы.
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Прочие расходы учитываются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Для заполнения данной строки  нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2.

Если прочие доходы и  связанные с ними расходы не являются существенными, то такие расходы можно не отражать в строке «Прочие расходы», а вычесть их из суммы соответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности.

2.3 Определение финансового результата

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Это итоговая строка. В  ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного  периода. Показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения»  рассчитывается следующим образом:

строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка «Прибыль (убыток) от продаж» + строки «Проценты к получению» «Прочие доходы» «Доходы от участия в других организациях» - строки «Прочие расходы» «Проценты к уплате» +/— дополнительные строки

Если при расчете  финансового результата получается убыток, то сумма в данной строке отражается в круглых скобках.

Сумма в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Строка  «Текущий налог на прибыль»

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в  бухгалтерском учете на счете 68.

У организаций, применяющих  ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

При обнаружении в  отчетном периоде ошибок прошлых  лет, в результате которых изменилась сумма налога на прибыль, возникает необходимость введения в форму № 2 дополнительной строки.

Напомним, что по правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, исправляются тогда, когда они обнаружены, то есть в текущем периоде. Изменения  в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся.

Одновременно на сумму  таких ошибок корректируется налоговая  декларация. Она уточняется за тот  период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период.

Учитывая это, сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. В результате этого возникают разницы в сумме доходов или расходов прошлых лет, которые в бухучете отражаются в текущем периоде, то есть влияют на нынешний финансовый результат. Вместе с тем в налоговой базе текущего периода эти суммы доходов и расходов не появятся, поскольку они указываются в уточненной налоговой декларации за прошедший налоговый период. Таким образом, возникает разница в полной сумме дохода или расхода, учтенного в результате исправления ошибки прошлых лет. По своему характеру эта разница постоянная и ведет к образованию постоянного налогового обязательства (актива). Сумма этого постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следует отражать не по строке «Текущий налог на прибыль», а по отдельной строке.

Аналогичным образом  отражаются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете такие суммы учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для отражения налоговых санкций и пеней в форму № 2 потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки «Текущий налог на прибыль».

 Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации  за отчетный период. Показатель этой строки формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель данной строки рассчитывается следующим образом:

строка «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» = строка «Прибыль (убыток до налогообложения» + строка «Изменения отложенных налоговых обязательств»— строка «Изменения отложенных налоговых активов» — строка «Текущий налог на прибыль»+/— дополнительно введенные строки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА.

Выписка из приказа «Об  учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011г.»

Фактическая себестоимость  поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным (договорным) ценам. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.