Отчет о прибылях и убытках

В состав расходов по обычным  видам деятельности входят расходы  по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы  № 2 в составе расходов по обычным  видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным  видам деятельности отражаются в  бухгалтерском учете по кредиту  счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Строка «Выручка»

В строке «Выручка»  формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.

В форме № 2 следует  показать всю сумму выручки, в  том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности  на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99). При составлении бухгалтерской отчетности не имеет значения, какой метод определения доходов (кассовый или «по начислению») использует организация для целей расчета налога на прибыль.

Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями.

Если организация продает  продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого  кредита (отсрочка или рассрочка  платежа), выручка в форме № 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при  формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки «Выручка» формы № 2.

В строке «Выручка»   не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 «Продажи» и показать в строке «Выручка» формы № 2 выручку от реализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены..

Строка  «Себестоимость продаж»

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам  деятельности, связанных с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное  пользование своих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществленные в связи с этой деятельностью.

Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций в качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к прочим расходам и отражаются в разделе «Прочие расходы» формы № 2.

Таким образом, в строке «Себестоимость продаж» указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Торговые организации в строке «Себестоимость продаж» отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг.

В строке «Себестоимость продаж» отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке «Управленческие расходы».

Аналогичная ситуация и  с коммерческими расходами, которые  учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации  в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме № 2 по строке «Себестоимость продаж»   или по строке «Коммерческие расходы».

В торговых организациях на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются  все расходы, связанные с ведением обычной деятельности. Эти расходы  списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Сумма в строке 020 при  расчете итоговых показателей берется  со знаком «минус», поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.

Строка «Валовая прибыль»

По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов  деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки «Валовая прибыль» равен разнице между показателями строки «Выручка» и строки «Себестоимость продаж».

Строка «Коммерческие расходы»

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

Производственные предприятия  в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание  и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

По строке «Валовая прибыль» формы № 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

У торговых организаций  в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.

Напомню, что в торговых организациях транспортные расходы на доставку приобретенных товаров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость или отражают расходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44.

Если учет транспортных расходов ведется на счете 44, то в  конце месяца торговая организация  производит распределение транспортных затрат между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся  к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

Таким образом, если транспортные расходы включаются в стоимость  приобретенных товаров, они отражаются по строке «Выручка» формы № 2 в составе себестоимости конкретного вида реализованных товаров. При использовании счета 44 и распределении транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами эти затраты отражаются по строке «Себестоимость продаж» формы № 2.

Порядок учета транспортных расходов в торговой организации  должен быть закреплен в учетной политике.

Сумма по строке «Себестоимость продаж» отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка «Управленческие расходы»

Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке «Управленческие расходы» равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по строке  «Управленческие расходы» сумму издержек, связанных с осуществлением их деятельности.

Показатель строки«Управленческие расходы» отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

строка «Прибыль (убыток) от продаж» = строка «Валовая прибыль» — строка «Коммерческие расходы» — строка «Управленческие расходы»

Если получена отрицательная  величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель заключается  в круглые скобки.

Сумма в строке «Прибыль (убыток) от продаж» должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 «Прочие доходы и расходы»

К прочим доходам и  расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка  «Проценты к получению»

По этой строке указываются  суммы процентов, причитающихся  организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и  кредитам.

Процентные доходы отражаются по данной строке , если они не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке «Выручка» формы № 2.

Проценты к получению  учитываются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка «Проценты к уплате»

По строкеотражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений пункта 6 ПБУ 5/01 и пункта 8 ПБУ 6/01. То есть по строке «Проценты к уплате» формы № 2 проценты по таким заемным средствам не отражаются.

Показатель данной строки  заключается в круглые скобки.

Строка  «Доходы от участия в других организациях»

По строке отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности такие  доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.