Отчет о прибылях и убытках

• за 1 квартал 2011 г. – 60 тыс. руб.;

• за 1 квартал 2010 г. - ставится прочерк.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. доходы и расходы подразделяются на два вида: от обычных видов деятельности и прочие. При этом расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.) также являются прочими расходами и соответственно должны отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Прочие доходы» отражает следующие виды прочих доходов организации:

• суммы дохода от продажи основных средств и иных активов, подлежащие получению в соответствии с условиями договора в оценке‑нетто (за минусом НДС и других аналогичных платежей);

• прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы;

• суммы дооценки оборотных активов.

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): это стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

              Например: За 1 квартал 2011 г. ООО «Формоза» имело доход от продажи активов в сумме 75 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. эти доходы отсутствовали.

В 1 квартале 2011 г. в учете ООО «Формоза» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 40 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. положительные курсовые разницы составляли 25 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках ООО «Формоза» должно указать следующие суммы:

• за 1 квартал 2011 г. – 115 тыс. руб.;

• за 1 квартал 2010 г. – 25 тыс. руб.

Показатель «Прочие расходы» отражает следующие виды расходов:

• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию;

• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно‑просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

• расходы по обслуживанию ценных бумаг;

• отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

• отрицательные курсовые разницы;

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

• суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

• сумма уценки оборотных активов;

• судебные расходы;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

              Например: За 1 квартал 2011 г. ООО «Формоза» имело расходы по продаже активов в сумме 100 тыс. руб. В 1 квартале 2010 г. сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 7 тыс. руб.

Налог на имущество организации составил 5 тыс. руб. в 1 квартале 2011 г. и 5 тыс. руб. в 1 квартале 2010 г.

По строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках ООО «Формоза» в круглых скобках должно указать следующие суммы:

• за 1 квартал 2011 г. – 105 тыс. руб.;

• за 1 квартал 2010 г. – 12 тыс. руб.

Данные по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналы ‑ ордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

По строке «Изменение отложенных налоговых активов» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она будет отражаться в форме № 2 в круглых скобках.

              Например: ООО «Формоза» на 01.01.2011 имело по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 1 квартала 2011 г. ООО «Формоза» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 200 руб. (1 тыс. руб. 20 %). В марте 2011 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91‑1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 2,75 тыс. руб. (13,75 тыс. руб. 20 %). В 1 квартале 2010 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Изменение отложенных налоговых активов» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

• за 1 квартал 2011 г. – (3) тыс. руб. (0,20 – 2,75 = –2,55);

• за 1 квартал 2010 г. – 5 тыс. руб. – без круглых скобок.

Показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» формируется на основе аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

Показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме № 2 в круглых скобках.

              Например: ООО «Формоза» на 1 января 2011 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе – марте 2011 г. суммы налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств составили: (таб. 1)

Таблица 1

В 1 квартале 2010 г. – 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Изменение отложенных налоговых обязательств» должен быть сформирован следующим путем:

• за 1 квартал 2011 г. – 5,51 тыс. руб. без круглых скобок;

• за 1 квартал 2010 г. – 5 тыс. руб. – в круглых скобках.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога.

              Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 следует произвести следующий расчет:

УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,

где УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство – это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) до налогообложения увеличивается на величину отложенных налоговых активов и уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств». В противном случае и при наличии убытков от производственно‑финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и их сумма показывается в форме № 2 по строке «в т.ч. постоянные налоговые активы (обязательства)». Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не в налоговом учете.