Отчет о прибылях и убытках

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами и расходами. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.

Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип начисления. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определены условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженность.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке‑нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, в российском бухгалтерском учете нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «доходы организации», «расходы организации», «выручка от продаж», «себестоимость проданных товаров», «прибыль (убыток) от продажи».

Глава II. Структура отчета о прибылях и убытках и техника его составления на примере ООО «Формоза»

§ 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Формоза» (ООО «Формоза») как юридическое лицо, зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Севердвинска 08.12.2005 г. №1181.

ООО «Формоза» учреждено в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г., а также на основании Решения учредителей.

Юридический адрес компании ООО «Формоза»: Архангельская область, г. Северодвинск, Карла Маркса 17а. Данное предприятие является юридическим лицом с моментом его государственной регистрации, обладает обособленным имуществом, которое арендует у муниципалитета (договор заключен с Комитетом по управлению имуществом г. Северодвинска), имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.

Целью создания ООО «Формоза» является более полное насыщение рынка товарами народного потребления и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создания дополнительных рабочих мест и получения дополнительной прибыли.

Предметом деятельности предприятия в соответствии с уставом Общества является:

-               оптовая торговля товарами народного потребления, включая компьютеры, мониторы, копировальная техника, и многочисленные комплектующие для компьютеров и оргтехники;  

-               осуществление хозяйственной, коммерческой, торгово-посреднической и торгово-закупочной деятельности,

-               производство товаров народного потребление,

-               оказания дополнительных услуг покупателям, в том числе сервисная деятельность;

-               иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Анализ прибыли проведем по данным таблицы 1.

Таблицы 1   

Анализ прибыльности

Из таблицы 1 видно, что показатели, характеризующие прибыльность предприятия, увеличиваются, так, прибыль от реализации товаров увеличивается в 2007 г. на 813%. Но снижается прибыль от неосновной деятельности на 5,9 тыс. руб. или 72%, хотя ранее мы определили, что доходы от неосновной деятельности возросли более чем в 2 раза. Значительно снизились доходы по этой статье расхода, поэтому снижается прибыль. В связи с этим сумма балансовой прибыли возросла на 725%.

Балансовая прибыль, уменьшилась на величину налога на прибыль, дает чистую прибыль, которая увеличилась на 725%.

Чистая прибыль распределяется между тремя фондами в следующем процентном соотношении: фонд потребления – 35%; фонд накопления – 45%; резервный фонд – 20%.

Чтобы дать общую оценку финансового состояния, необходимо рассмотреть основные показатели ликвидности, оборачиваемости и платежеспособности организации (Таблица 2).

Таблица 2

Схема обобщения показателей финансового состояния предприятия

              По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

              1. На протяжении трех лет остается неизменным состав активов магазина, в него входят основные средства и денежные средства, меняется лишь их структура в сторону их увеличения, так, сумма основных средств в 2010 г. увеличилась по сравнению с 2008 г. на 64,9 тыс. руб., а по сравнению с 2009 г. – на 63,2 тыс. руб.; сумма денежных средств соответственно на 74,3 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. и на 78,4 тыс. руб. – по сравнению с 2009 г.

2. Источники средств предприятия – собственные средства, которые в 2010 г. возросли в 19,5 раз по сравнению с 2008 г. и более чем в 2 раза – с 2009 г. и заемные средства, которые увеличились в 2 раза по сравнению с 2008 г. и на 9,2% по сравнению с 2009 г.

3. Рентабельность в 2010 г. составляет 49%, что говорит о том, что на каждый рубль, вложенный в активы, прибыль составляет 49 рублей, что на 31,9 руб. больше, чем в 2008 г. и на 27,2 руб. больше, чем в 2009 г.

4. Негативным моментом является снижение эффективности управления финансовыми ресурсами:

- коэффициент отдачи всего имущества в 2010 г. составил 1,3%, что на 2,9% меньше, чем в 2008 г. и на 0,9% - чем в 2009 г.;

- коэффициент оборачиваемости всех оборотный средств в 2010 г. на 16,6% ниже, чем в 2008 г. и на 85,4% - чем в 2009г.;

- коэффициент оборачиваемости запасов и затрат в 2010 г. ниже чем в 2008 г. на 13,6%, и чем в 2009 г. – на 1,7%.

- коэффициенты платежеспособности в 2010 г. практически находятся в пределах норм:

- коэффициент абсолютной ликвидности (норма 0,2-0,7) равен 0,34, что на 0,16 пунктов больше, чем в 2008 г. и на 0,31 пункт, чем в 2009 г.;

- коэффициент промежуточного покрытия (норматив 0,8-1) равен 0,8, что на 0,22 пункта больше, чем в 2008 г. и на 0,41 – чем в 2009 г.;

- коэффициент текущей ликвидности (норматив  2), равен 1,7, что близко к 2, больше на 1 пункт, чем в 2008 г. и на 0,8 – чем в 2009 г.

По коэффициенту абсолютной ликвидности можно, сказать, что предприятие платежеспособно и может погасить 34% своих краткосрочных обязательств;

6. Отрицательным является снижение практически всех показателей рентабельности, за исключением прибыли на общие активы, она увеличилась на 0,89 пунктов в 2010 г. по сравнению с 2008 г. и на 0,6 – по сравнению с 2009 г.

§ 2. Структура и техника составления отчета о прибылях и убытках на примере предприятия ООО «Формоза»

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный и предыдущий аналогичный отчетному период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме № 2, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов представлены в форме № 2 в двух разрезах:

– за отчетный период;

– за аналогичный период предыдущего года.

В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, а именно:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);

• соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);

• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

• принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов;

• принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет.

В соответствии с п.18.1 ПБУ 9/99 выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.

В настоящее время форма № 2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (рис. 1):