Отчет о прибылях и убытках

Отчетность организации (управленческая и бухгалтерская) может  содержать как количественные, так  и качественные характеристики, стоимостные  и натуральные показатели. При  этом отчетные данные, сгруппированные  в регистрах, не могут содержать  таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Ведение бухгалтерского учета  в России осуществляется в соответствии с различными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению, другие носят рекомендательный характер. От знания законов, содержания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, зависит достоверность  бухгалтерской отчетности и как, следствие, успех организации. В  связи с этим вызывает интерес  рассмотрение современного состояния  и перспектив развития нормативного регулирования бухгалтерского учета  и отчетности в РФ.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных, правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. С момента введения в действие Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» можно  по сути дела говорить о начале формирования подотрасли права – системы законодательных  и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Принятие закона способствовало «уравниванию в правах» норм бухгалтерского учета  с нормами других отраслей права, повышению статуса норм бухгалтерского учета, поставило бухгалтерский учет на одну ступень с налогообложением, которое изначально формировалось на основе Федеральных Законов.

В настоящее время в  России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость  для организаций работать в новых  рыночных условиях, а также активное распространение международных  стандартов финансовой отчетности.

К первому уровню нормативно правового регулирования относят,  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 «О бухгалтерском учете», Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К второму уровню в свою очередь относят положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июня 1999г. № 43н, а также всеми остальными положениями по бухгалтерскому учету.

Третий уровень представлен приказом Минфина России от 22 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», а также иными методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина России;

Четвертый уровень представлен внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, в частности утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы  бухгалтерской (финансовой) в РФ, достаточно обширен. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для  организации является сохранение принципов  построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной  формой.

В перечисленных нормативных  документах изложены принципы составления  и представления бухгалтерской  отчетности и требования к ней. После  введения в действие ПБУ 4/99 начиная  с отчетности за 2000 г. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской  отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм отчетности должны соблюдаться общие требования к  бухгалтерской отчетности. Это делается в целях обеспечения пользователей  достаточной финансовой информацией  для принятия решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете». Этот закон  определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность.

В частности в третьем разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Следующим нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету.

В разделе III «Основные правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности» указаны  состав бухгалтерской отчетности, порядок  ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным  капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой  продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих  периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

В разделе IV «Порядок представления  бухгалтерской отчетности» указывается, в какие сроки, по каким адресам  и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями  различных правовых форм.

В разделе V «Основные правила  составления сводной отчетности»  излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки  ее представления организациями  и предприятиями различных правовых форм. 

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» состоит из 11 разделов.

В разделе I «Общие положения» указываются назначение и сфера  применения данного ПБУ, устанавливаются  состав, содержание и методические основы бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами РФ, кроме  кредитных и бюджетных организаций. Положение не применяется при  формировании отчетности для внутренних целей, государственного статистического  наблюдения, отчетности для кредитных  организаций и для иных специальных  целей.

В разделе II «Определения»  даны понятия бухгалтерской отчетности, отчетного периода, отчетной даты и  пользователя. При этом бухгалтерская  отчетность определена как единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В разделе III «Состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней» указывается, что бухгалтерская  отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях  и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации;

- пояснительной записки.

Далее изложены следующие  требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными  по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия».

Требование достоверности  и полноты означает, что бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности. При этом достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую  отчетность включают соответствующие  дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения  организации при составлении  отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускаются отступления от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности  означает, что при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена нейтральность  информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности  обусловливает необходимость включения  в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в  целом, так и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в том  числе выделенными на отдельные  балансы.

Требование последовательности основывается на необходимости соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним от одного отчетного года к  другому.

В соответствии с требованием  сопоставимости в бухгалтерской  отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение  с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении  оговорено, что если они не сопоставимы  по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с  календарным. Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние  дни месяца для периодической  бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь-февраль  в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим  бухгалтерский учет (главным бухгалтером), и т.п.

В ПБУ 4/99 также определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в  бухгалтерской отчетности:

- должны приводиться обособленно,  в случае их существенности  и если без них невозможна  оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности заинтересованными  пользователями;

- могут приводиться общей  суммой с раскрытием в пояснениях  к

бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в  отдельности несуществен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности.

Разделов IV «Содержание бухгалтерского баланса», V «Содержание отчета о  прибылях и убытках», VI «Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках», VII «Правила оценки статей бухгалтерской  отчетности» и VIII «Информация, сопутствующая  бухгалтерской отчетности».

В разделе IX «Аудит бухгалтерской  отчетности» указывается, что в  случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерской  отчетности.

В разделе X «Публичность бухгалтерской  отчетности» изложены основные условия  обеспечения этой публичности. Объявляется  о том, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. При  этом организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской  отчетности в установленные сроки  каждому учредителю (участнику), органу государственной статистики и другим пользователям, установленным законодательством РФ.

В разделе XI «Промежуточная бухгалтерская отчетность» указывается, что данная отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством  РФ или учредителями (участниками) организации. При составлении указанных форм отчетности исходят из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской  отчетности, и правил оценки статей баланса и отчета о прибылях и  убытках.

В заключение хотелось бы отметить, что для формирования системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам  реформирования бухгалтерского учета  в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней.