Отчет о прибылях и убытках

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой.

Общехозяйственные расходы согласно учетной политике ОАО «Железнодорожная торговая компания» не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», ежемесячно. В 2009 г. эта сумма составила 17908900 тыс. руб., которая будет отражена по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 040 бухгалтер ОАО «Железнодорожная торговая компания» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

-       в графе 3 – 17908900 тыс. руб.;

-       в графе 4 – 15330933 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030) расходы управленческие расходы (строка 040). Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в отчете в круглых скобках.

По строке 050 бухгалтер ОАО «Железнодорожная торговая компания» указывает следующие величины:

-       в графе 3 – -10377862 тыс. руб. (42548183 – 35017145-17908900);

-       в графе 4 – 6153368 тыс. руб. (49272740 – 27788439-15330933).

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060).

По этой строке ОАО «Железнодорожная торговая компания»  приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

За 2008 год ОАО «Железнодорожная торговая компания»  никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2009 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо, когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

Доходы от участия в других организациях (строка 080).

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2009 г. и в 2008 г. ОАО «Железнодорожная торговая компания» не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

В 2008 г. ОАО «Железнодорожная торговая компания» было реализовано оборудование за 1063182 тыс. руб.

- в графе 3 – 0 тыс. руб.;

- в графе 4 –1063182 тыс. руб.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются те прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты: по сдаче имущества в аренду; от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.); по оплате услуг банка; на оплату процентов по кредитам и займам; признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; отрицательные курсовые разницы; убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

В 2009 году организация произвела прочие расходы на сумму 1338807 тыс. руб. (выплатила штрафы). Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ОАО «Железнодорожная торговая компания» должен записать:

- в графе 3 – 1338807 тыс. руб.;

- в графе 4 –0 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

По строке 140 бухгалтер должен указать:

-       в графе 3 –-11716669 тыс. руб. (-10377862  – 1338807);

-       в графе 4 – 7216550 тыс. руб. (6153368 – 1063182).

Отложенные налоговые активы (строка 141).

Отложенные налоговые обязательства (строка 142).

В отчете ОАО «Железнодорожная торговая компания» не заполняются строки 141 и 142 о чем уже упоминалось выше в работе.

Текущий налог на прибыль (строка 150).

В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога на прибыль:

  Условный расход (доход) – это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

-       в графе 3 –176425 тыс. руб.;

-       в графе 4 – 0 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2008 год. Это конечный финансовый результат ОАО «Железнодорожная торговая компания» за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль (151).

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

-       в графе 3 – -11716669 тыс. руб.;

-       в графе 4 – 5455125 тыс. руб. (7216550-176425).

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды. ОАО «Железнодорожная торговая компания» не заполняет данный раздел.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В этом разделе расписывают наиболее значительные прочие доходы и расходы. В ОАО «Железнодорожная торговая компания» также так же отсутствуют показатели за анализируемый период.

Таким образом,  на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, составили отчет о прибылях и убытках за 2009 год так, как это требует бухгалтерский учет в ОАО «Железнодорожная торговая компания» (Приложение 1).

3. Взаимосвязь отчета с другими отчетными формами

Проверка взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности является одной из важных процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. Поскольку все формы бухгалтерской отчетности отражают одни и те же хозяйственные операции, проведенные организацией в течение года, показатели отдельных строк разных форм отчетности должны совпадать.

Коды строк форм бухгалтерской отчетности приводятся в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России №102 н от 14.11.03.

Должны совпадать следующие показатели: разность показателей гр. «На начало отчетного года» и гр. «На конец отчетного периода» стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса и показатель гр. «За отчетный период» стр. 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

5455125-17171794=-11716669 тыс. руб.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с

показателями Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────

Показатели формы N 1           │Показатели формы N 2

────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────

Разница показателей на конец   │Стр. 190 "Чистая прибыль (убыток)

года и на начало года по       │отчетного периода" формы N 2 (возможна

стр. 470 "Нераспределенная     │разница на величину распределенных

прибыль (непокрытый убыток)"   │промежуточных дивидендов в течение

    -11716669 тыс. руб.        │отчетных периодов) -11716669 тыс. руб.                 

────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────

Разница показателей на конец   │Стр. 141 по гр. 3 "Отложенные налоговые

года и на начало года по       │активы" 0 тыс.руб.             

стр. 145 "Отложенные налоговые │

активы"0 тыс.руб.              │

────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────

Разница показателей на конец   │Стр. 142 по гр. 3 "Отложенные налоговые

и начало года по стр. 515      │обязательства" 0 тыс.руб.             

"Отложенные налоговые          │

обязательства" 0 тыс.руб.      │

────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────

Рис.1. Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с

показателями Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

Итак, рассмотрим, какие показатели из каких форм отчетности должен сопоставить бухгалтер для того, чтобы проверить, правильно ли сформирована отчетность.

Сопоставляем показатели отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала содержит показатель «Чистая прибыль отчетного года», который отражается в гр. 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разделе I «Изменение капитала». Значение этого показателя должно совпасть с суммой, отражаемой в ф. № 2 в стр. «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» гр. 3 «За отчетный период».

────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────

Показатели формы N 2           │Показатели формы N 3

────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────

Стр. 190 "Чистая прибыль       │Раздел 1 "Изменения капитала".

(убыток) отчетного периода",   │Стр. "Чистая прибыль" по отчетному году,

гр. 3 -11716669 тыс. руб.     │гр. 6 -11716669 тыс. руб.                 

────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────

Стр. 190 "Чистая прибыль       │Раздел 1 "Изменения капитала".

(убыток) отчетного периода",   │Стр. "Чистая прибыль" по предыдущему

гр. 4 -11716669 тыс. руб.     │году, гр. 6 -11716669 тыс. руб.                 

────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────

Рис.2. Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

Сопоставляем показатели отчета о прибылях и убытках и приложения к балансу. Важно проверить совпадение показателей отчетности в части пред­ставления расходов. В ф. № 2 расходы отражают в стр. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020), стр. «Коммерческие расходы» (стр. 030), стр. «Управленческие расходы» (стр. 040), а в ф. № 5 — по стр. «Итого по элементам затрат» (стр. 760) табл. «Расходы по обычным видам деятельности» (по элементам затрат) соответственно за отчетный и предыдущий периоды.

Нужно проверить, соответствуют ли данные, приводимые в стр. «Управленческие расходы» (стр. 040) ф. № 2, положениям учетной политики относительно учета управленческих расходов. В рассматриваемой строке они представляются в том случае, если в бухгалтерском учете счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают на счет 90 «Продажи». Иначе говоря, управленческие расходы учитывают как расходы периода и списывают полностью.