Отчет о прибылях и убытках

СОДЕРЖАНИЕ

1. Основы формирования отчета о прибылях и убытках……………………………………………………………………..3

2. Методика составления отчета о прибылях и убытках…………..........8

3. Взаимосвязь отчета с другими отчетными формами………………..16

4.Аналитические возможности формы №2…………………………......19

Литература…………………………………………………………….......28

1.Основы формирования отчета о прибылях и убытках

     Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении ОАО «Железнодорожная торговая компания» и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Рассмотрим общее содержание формы N 2, а также порядок ее заполнения за 2009 г. в ОАО «Железнодорожная торговая компания».

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также доходы и расходы, отражаемые в данном отчете.

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности доходов и расходов регламентированы:

- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно названным Положениям все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) делятся:

- на доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- на прочие доходы и расходы.

В частности, согласно п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

В образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 67н), нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому такие доходы и расходы отражаются в составе прочих расходов.

Следовательно, если образец формы N 2, рекомендованный Приказом N 67н, не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах организации, Отчет о прибылях и убытках необходимо самостоятельно дополнить нужными, по мнению организации ОАО «Железнодорожная торговая компания», строками.

Организация ОАО «Железнодорожная торговая компания» занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Доходы и расходы, которые, по мнению организации ОАО «Железнодорожная торговая компания», считаются существенными по количественным и качественным признакам, в Отчете о прибылях и убытках отражаются отдельно. В этом случае соответствующие статьи формы N 2 расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них» (приложение 1).

Дополнительные строки и, возможно, даже графы потребуются ОАО «Железнодорожная торговая компания», так как наряду с общей системой налогообложения, применяет ЕНВД. Но в отчете 2009  года не выделен ЕНВД.

Вполне возможно в форме N 2 графы «За отчетный период» и «За аналогичный период предыдущего года» разделить на три подграфы.

В первой подграфе будут приведены показатели по деятельности на общем режиме налогообложения, во второй - показатели по ЕНВД, в третьей - по организации в целом. Сумму ЕНВД в отчете о прибылях и убытках надо показать после строки  «Текущий налог на прибыль» по свободной строке.

Однако если ОАО «Железнодорожная торговая компания» признает результаты деятельности, переведенной на ЕНВД, несущественными, то выделять доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, из общих поступлений и затрат организации не имеет смысла. В этом случае форму N 2 изменять не стоит.

Некоторые же виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». При этом ОАО «Железнодорожная торговая компания» вправе сама выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу Отчета о прибылях и убытках.

В ОАО «Железнодорожная торговая компания» выделяется  отдельная строка согласно п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. По отдельной строке, после статьи текущего налога на прибыль, отражаются суммы доплаты или переплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок либо искажений в предыдущие отчетные или налоговые периоды, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода.

Отдельная строка в отчете ОАО «Железнодорожная торговая компания» также для отражения обязательных платежей за счет прибыли - штрафов, взимаемых с налогоплательщиков за правонарушения в области налогов и сборов, пеней, взимаемых за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которые имеют на это законодательное право.

Эта строка вводится в форму N 2 перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Согласно абз. 2 п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н, если у организации отсутствуют какие-либо виды доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены формой N 2, рекомендованной Приказом N 67, то такие строки в Отчет о прибылях и убытках не включаются.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации ОАО «Железнодорожная торговая компания», а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме N 2 показываются в круглых скобках.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают счет 44 «Расходы на продажу». Данный счет необходимо использовать всем организациям, которые реализуют продукцию, работы или услуги, а не только торговым компаниям.

Правда, необходимо учесть, что эту строку заполняет ОАО «Железнодорожная торговая компания» так как коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы ОАО «Железнодорожная торговая компания», которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

Общепроизводственные расходы отражаются по строке 040, так как компания ОАО «Железнодорожная торговая компания» применяет директ-костинг. В себестоимости продукции выделяют условно-постоянные затраты, к которым относятся и общехозяйственные расходы, не относятся, а списываются непосредственно за счет полученной выручки.

Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета о прибылях и убытках (формы N 2) за 2009 г. в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2009 г., в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» - обороты за 2008 г. Их переносят в Отчет о прибылях и убытках из графы 3 формы N 2 за прошлый год.

Рассмотрим на примере порядок заполнения формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009 г. в ОАО «Железнодорожная торговая компания».

2. Методика составления отчета о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115-116н, где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое – все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2009 г., а в графе 4 – обороты 2008 года. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Организация ОАО «Железнодорожная торговая компания» занимается реализацией товаров.

В 2009 г. ОАО «Железнодорожная торговая компания» реализовало товары на сумму 94243113 тыс. руб.. Эти данные будут отражены по строке 010 формы N 2.

По строке 010 нужно указать:

-       в столбце 3 – 94243113 тыс. руб.;

-  в столбце 4 – 127968115 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятель­ности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расхо­ды по обычным видим деятельности делятся на: материальные; затраты па оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие.

Не считаются расходами ОАО «Железнодорожная торговая компания» и в отчете не отражаются:

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материаль­ных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного ОАО «Железнодорожная торговая компания».

По этой строке бухгалтер ОАО «Железнодорожная торговая компания» приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ОАО «Железнодорожная торговая компания» в 2009 г. составило 51694930 тыс. руб., а в 2007 г. составило – 7895375 тыс. руб.

В отчете ОАО «Железнодорожная торговая компания» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

-       в столбце 3 – 51694930 тыс. руб.

-       в столбце 4– 7895375 тыс. руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ОАО «Железнодорожная торговая компания» должно указать следующие суммы:

-       в графе 3 – 42548183 тыс. руб. (94243113 - 51694930);

-       в графе 4 – 49272740 тыс. руб. (127968115 - 7895375).

Согласно учетной политике ОАО «Железнодорожная торговая компания» расходы на упаковку, транспортировку и доставку товаров покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

В ОАО «Железнодорожная торговая компания» все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы» Кт 44 – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Затраты ОАО «Железнодорожная торговая компания» на хранение и доставку продукции в 2009 году составили 35017145 тыс. руб., а в 2008 году – 27788439 тыс. руб. Эта сумма будет отражена по строке 030 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 030 бухгалтер ОАО «Железнодорожная торговая компания» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

-       в графе 3 – 35017145 тыс. руб.;

-       в графе 4 – 27788439 тыс. руб.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят: расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.