Отчет о прибылях и убытках в России и зарубежом

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного  периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается по строке 2410 в круглых скобках.

Строка 2421 «Постоянные налоговые  обязательства (активы)».

По данной строке справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов.

В качестве постоянных налоговых  обязательств учитывается сумма  налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом – сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Суммы постоянных налоговых  обязательств (активов) учитываются  по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и  убытки» обособленно.

Значение показателя строки 2421 определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет) учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 2421 в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые  активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств».

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых  обязательствах, признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

• если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус»;
• если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 2430 нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Значение показателя строки 2450 определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

• если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к строке 2300 (уменьшают убыток);
• если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 2450 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в отчете нужно в круглых скобках.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

По строке 2400 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода. Сумма по строке 2400 равна сумме по строкам 2300 и 2450 за минусом строк 2430 и 2410. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [9, п.23].

Величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это конечное сальдо по счету 99 за отчетный период (п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов). Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток — по дебету счета 99. Полученный убыток показывается по строке 2400 в круглых скобках.

Строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)».

По данной строке справочного  раздела отчета о прибылях и убытках  могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС и НМА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") отчета о прибылях и убытках. 
Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, строка 2510 отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

По строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода" справочно  указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. 
Строка 2500= Строка 2400 +/- Строка 2510 +/- Строка 2520 
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" при отсутствии показателя по строке 2520. Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию».

Эта строка заполняется только акционерными обществами. Базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) отчетного  года рассчитывается как разница  между чистой прибылью (убытком) отчетного года (строка 2400 отчета о прибылях и убытках), и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение отчетного периода, определяется как суммарное количество обыкновенных акций в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, разделенная на количество этих календарных месяцев.

Строка 2910 «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию».

Разводнение прибыли - это  уменьшение прибыли в пересчете  на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли  в пересчете на одну акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку 2910 отчета о прибылях и убытках заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается. Сумма разводненной прибыли на одну акцию рассчитывается как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи. Возможное уменьшение прибыли в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг; по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций. Порядок расчета величины разводненной прибыли приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

2. Сравнение схем построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике.

МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает, что в Отчете о прибылях и убытках отражаются статьи, характеризующие результаты деятельности компании. Заголовок отчета о прибылях и убытках должен содержать наименование компании, представляющей отчет, наименование отчета («Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о результат финансово-хозяйственной деятельности» или «Отчет о доходах и расходах»), отчетный период [19, с. 92].

Отчетным периодом может  быть период в 12 месяцев, тогда указывается, что отчет подготовлен «за  год, окончившийся 31 декабря 20хх года». Если отчет подготовлен за иной период, то указывается, сколько месяцев  включено в период.

В отчете о прибылях и  убытках в соответствии с международными стандартами должны быть представлены следующие статьи:

1. выручка;
2. результаты операционной деятельности;
3. затраты по финансированию;
4. доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
5. налоговые расходы;
6. прибыль или убыток от обычной деятельности;
7. результаты чрезвычайных обстоятельств;
8. доля меньшинства;
9. чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительная расшифровка  статей, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует МСБУ (IAS) 1»Представление финансовой отчетности» или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Взаимозачет по статьям доходов  и расходов осуществляется при соблюдении соответствующих правил, предусматриваемых международными стандартами.

В отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему компания должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов либо на их функции в рамках компании.

Статьи расходов подлежат классификации для выделения  составляющих финансовых результатов  деятельности, которые могут различаться  по таким характеристикам, как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Информация представляется одним из двух способов:

1. метод характера затрат (классификация по элементам затрат);
2. метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Соответственно возникает  два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.