Отчет о прибылях и убытках в России и зарубежом

Строка 2210 заполняется на основании оборотов по кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Сумма расходов записывается в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках, т.к. уменьшает прибыль.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

Строка 2220 предназначена для отражения общехозяйственных расходов. К таким расходам обычно относят:

• зарплату администрации;
• расходы на их командировки;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• стоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управления;
• другие аналогичные расходы.

Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде (в котором имели место) — тогда заполняется строка 2220 — либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) — в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 2120, а строку 2220 не заполняют.

Показатель этой строки формируется  как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль» показателей строк 2210 и 2220. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 2200 в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы».

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях».

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам), прибыль полученная от совместной деятельности, и являющаяся для организации прочими доходами.

К доходам от участия в  других организациях относятся:

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

Доходы от участия в  уставных капиталах других организаций  показываются по строке 2310 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов. Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Значение строки 2310 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению».

По данной строке отражается информация о доходах организации  в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами [10, п.18].

К процентам, подлежащим к  получению организацией, относятся  [10, п.7]:

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

Проценты признаются в  составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями  договоров [10, п.16]

Проценты, причитающиеся  к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в  качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» [10, п.4]

Если причитающиеся организации  проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они  формируют показатель строки 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Значение показателя строки 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате».

В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 2330, относятся [14, п.16]:

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Показатель строки 2330 «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

Строка 2340 «Прочие доходы».

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации.

За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 2310 и 2320 доходов, к прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Сумма прочих доходов указывается  без учета подлежащих получению  от юридических и физических лиц:

1. НДС;
2. акцизов;
3. экспортных пошлин;
4. иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных  п. 16 ПБУ 9/99.

Значение строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91,1 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в форму № 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно.

Строка 2350 «Прочие расходы».

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов  к уплате, которые отражены по строке 2330, к прочим расходам относятся [8,10,12,13,16]:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• сумма уценки финансовых вложений;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы по операциям с тарой;
• расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
• суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
• иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий в том отчетном периоде, к которому они относятся [11, п.16].

Значение показателя строки 2350 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91,2  по аналитическим счетам на которых отражены прочие расходы. Величина прочих расходов указывается в строке 2350 в круглых скобках.

Строка 2300 «Прибыль(убыток) до налогообложения».

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения [5, п.79].  Это не что иное как бухгалтерская прибыль (убыток) организации. Значение строки 2300 определяется путем прибавления к показателю строки 2200 значений строк 2320, 2310 и 2340 и вычитания из полученной суммы значения строк 2330 и 2350. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 2300 в круглых скобках.

Значение строки 2300 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Строка 2410 «Текущий налог  на прибыль».

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги и сборы". Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль. Организация может определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен в учетной политике. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль [15].