Отчет о прибылях и убытках

   •  Налог на прибыль

   •  Отвлеченные средства

   •  Чистая прибыль/убыток отчетного периода

     Таким образом, отчет о прибылях и убытках  – это одна из форм бухгалтерской  отчетности, которая в обобщенном виде отражает функции:

• экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности;
• стимулирующие функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;
• одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организацией и предприятий, а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов различных уровней.

     На  величину прибыли хозяйствующего субъекта оказывают влияние факторы, связанные с его производственной деятельностью и носящие объективный характер, и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.

     К субъективным факторам можно отнести:

• организационно – технический уровень управления предпринимательской деятельностью;
• конкурентоспособность выпускаемой продукции;
• уровень производительности труда;
• затраты на производство и реализацию продукции;
• уровень цен на готовую продукцию.

     Объективные  факторы включают:

• уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы;
• нормы амортизационных отчислений;
• конъюнктуру рынка.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2 Порядок составления  формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 

   2.1 Техника составления формы №2 на примере ООО «Владстрой». 

   Приказ  Министерства Финансов Российской Федерации  от 12 ноября 1996 г № 97 «О годовой бухгалтерской  отчетности организаций» с изменениями  на 20 октября 1998 года определяет порядок  заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

   Порядок составления формы № 2 проиллюстрируем  на конкретном примере:

   Предприятие - ООО «Владстрой»; основной вид деятельности - выполнение функций заказчика-застройщика  и риэлторская деятельность; кроме  того оно является участником договора совместной деятельности, ведущим общие дела и, в соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 декабря 1998 года N 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», осуществляет на отдельном балансе учет имущества и обязательств, связанных с осуществлением совместной деятельности.

   Данные  отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.

   Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном  порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей необходимо рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.

   Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Владстрой»  ведется с использованием персональных компьютеров и программы «1-С  Бухгалтерия», учетные регистры, используемые для составления отчетности - это карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов и т.д.

   По  требованию налоговой инспекции  отчет составлен в рублях.

   По  статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

   К обязательным платежам, которые в  соответствии с установленным порядком исключаются из выручки, в частности, относятся экспортные пошлины, суммы  налога на реализацию горюче-смазочных материалов и т.п.

   Если  договором предусмотрен момент перехода права собственности от организации  к покупателю (заказчику) на продукцию (товары), а также  риска ее случайной  гибели после момента поступления  денежных средств в оплату отгруженной продукции  на расчетный счет организации либо в кассу, либо зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

   При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в  бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

   В случае реализации товаров по договорам  комиссии или поручения (кроме розничной  торговли, общественного питания  и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

   ООО «Владстрой» осуществляет два вида деятельности, облагаемые налогом на прибыль по разным ставкам, следовательно, учет выручки и затрат по этим видам  деятельности ведется раздельно, а  в форме № 2 они суммируются. (Приложение 1)

   Данные  по строке 010  =  647707 руб. берутся из анализа счета 46: оборот по кредиту счета 46 -784839.40 руб. за минусом НДС - 129536.05 руб. (Дт 46 Кт 68.2), минус убытки от основной деятельности 7596.30 руб. (Дт 46 Кт 80.01).

   По  статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются:

• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020;
• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2
• организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.

   При определении себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

   Предприятие ООО «Владстрой» оказывает услуги заказчика-застройщика, следовательно, по строке 020 отражает себестоимость  данных услуг, а по риэлторской деятельности - себестоимость риэлторских услуг. Данные получаем из анализа счета 46: дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счетов 20.01 - себестоимость услуг заказчика-застройщика - 366476.72 руб., 20.02 - себестоимость риэлторских услуг - 6693 руб., 20.6 - себестоимость риэлторских услуг на рекламу сверх установленного законом норматива - 3512.25 руб. Сумма отражаемая по строке 020 -376944 руб.

   По  статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:

• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);
• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

   ООО «Владстрой» данную строку отчета не заполняет, так как не занимается снабженческой, сбытовой, торговой деятельностью  и в учете счет 44 не использует.

   По  статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

   Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

   В случае, если организацией не принят в  учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно  на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".

   В Отчете о прибылях и убытках ООО  «Владстрой» данная строка прочеркивается так как в учетной политике предприятия не предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46.

   По  статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки", суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

   По  строке 060 «Отчета о прибылях и  убытках» ООО «Владстрой» отражаются проценты, начисленные банками за пользование остатками денежных средств, находящимися на счетах организации. Для формирования данных по этой строке отчета используем данные из анализа счета 80.04 «Проценты к получению», сумма отражаемая по этой строке - 35 руб. (кредитовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 51).

   По  статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражаются  доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), доходы, подлежащие получению организацией, имеющей финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами,

   ООО «Владстрой» является участником договора совместной деятельности; по условиям договора ООО «Владстрой» получает 85% прибыли, образованной в результате осуществления совместной деятельности. Для определения суммы, отражаемой по строке 080, используем данные анализа счета 80.05 - величина прибыли, полученной в результате осуществления совместной деятельности, равна 44348 руб. (кредитовый оборот счета 80.05 в корреспонденции с дебетом счета 78.03).

   По  статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним  относятся: