Отчет о прибылях и убытках

     Следовательно, интересы пользователей бухгалтерской  отчетности о финансовых результатах организации определяют и формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации отчетной информации. Практика последних лет выработала три основные формы бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации.

     Для собственников организации в лице акционеров перед проведением общего собрания в открытой печати публикуется Отчет о прибылях и убытках в сокращенном виде. В нем, как правило, представляются только итоги основных показателей отчета, формирующих чистую прибыль/убыток за отчетный период.

     Органам государственного управления представляется Отчет о прибылях и убытках по стандартной многоступенчатой форме, которая в принципе позволяет пронести анализ формирования и условий возникновения финансового результата.

     Кредиторам  и инвесторам такая информация представляется также по стандартной форме, сопровождаемой различными формами дополнительной отчетности с пояснениями, позволяющими обеспечивать всей полнотой информации лип, принимающих решения об инвестициях и условиях предоставления кредитов. Порядок формирования такой информации существенно различается в зависимости от конкретной ситуации. Хотя крупные инвесторы и кредиторы имеют свои аналитические отделы, которые могут на основе стандартных форм провести необходимый анализ бухгалтерской отчетности, тем не менее, информационные запросы таких пользователей по степени детализации сведений зависят от используемых ими методик проверки отчетности. 

     1.2 Роль отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике 

     С развитием рыночной экономики роль отчета о прибылях как инструмента прогнозирования будущих финансовых результатов неуклонно возрастает.

     Хозяйственная деятельность коммерческой организации  — это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеоборотных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание отчета о прибылях и убытках, который коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению.⁵

     Отчет о прибылях и убытках относится  к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит и состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

     Значение  отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.⁶

     Составитель отчетности должен исходить из интересов  пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует  представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

     Первый  подход предусматривает раскрытие  состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов (nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам деятельности (Junction of expenses method или cost of sates method). Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и веление административной деятельности) себестоимость продаж.

     В соответствии с разными способами представления расходов возможны два формата отчета о прибылях и убытках: одна и та же информация может быть представлена разными способами, которые дают одинаковый количественный финансовый результат.

     Если  компания выбирает для составления  отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе себестоимости  продаж, то она обязана доказать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т. е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.⁷

     В самом отчете о прибылях и убытках  или в отчете об изменениях в собственном капитале организация обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию независимо от выбранного формата отчета.

     Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1 рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производство или объема продаж.⁸

     Четкое  представление о характере доходов и расходов дает возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику, генерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата. В этом контексте крайне важной является информация о неденежных операциях организации. ПБУ 9/99 определяет порядок раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами. Как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:

• общее количество организаций, с.  которыми осуществляются такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля этой выручки;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной поставщикам.

     Соблюдая  общее требование достоверности и требование существенности, организация может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.

   Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах  играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. Поэтому следует представлять информацию о различных сторонах их сущности, а не ограничиваться частью, пусть и важнейшей. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно; в противном случае она не отражает реального положения дел ни момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации. 
 

   1.3 Общие требования к составу бухгалтерской отчетности организации 

   В соответствии с Федеральным законом  Российской Федерации «О бухгалтерском  учете» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, Одобренный Советом  Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.⁹

   Состав  бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актам;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;
• пояснительную записку.

   Исходя  из требований Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N 1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.

   В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.¹⁰

   Бухгалтерская отчетность должна давать полное и  достоверное представление об имущественном  и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.

   В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.¹¹

   В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.

   Данные  по числовым показателям в бухгалтерской  отчетности приводятся минимум за два  года - предшествовавший отчетному  и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

   При составлении отчетности может сложиться  ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с  данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных  нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин. 
 

   1.4 Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках 

   Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96* от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

   Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли  и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

   •  Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

   •  Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

   •  Коммерческие расходы

   •  Управленческие расходы

   •  Прибыль/убыток от реализации

   •  Проценты к получению

   •  Проценты к уплате

   •  Доходы от участия в других организациях

   •  Прочие операционные доходы

   •  Прочие операционные расходы

   •  Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности

   •  Прочие внереализационные доходы

   •  Прочие внереализационные расходы

   •  Прибыль/убыток отчетного периода