Отчет о прибылях и убытках

     - расходы от продажи основных  средств, материалов, нематериальных  активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС,  Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость  основных средств и нематериальных  активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества);

     - расходы на содержание законсервированных  объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…);

     - расходы по производству, не давшему  продукцию и расходы по аннулированным  заказам (Дт 91/2 Кт 20);

     - налоги, относимые на финансовые  результаты (Дт 91/2 Кт 68);

     - отчисления в резервы по сомнительным  долгам (Дт 91/2 Кт 63,59);

     - убытки от списания дебиторской  задолженности по истечении срока  исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…);

     -убытки  прошлых лет, обнаруженные в  отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…);

     - штрафы, пени, неустойки, уплаченные  по хозяйственным договорам (Дт 91/2 Кт 51,76),

     - убытки от недоамортизации объектов  основных средств, нематериальных  активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04);

     - отрицательные курсовые разницы  (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76);

     - затраты на проведение спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений  культурно просветительского характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…);

     - чрезвычайные расходы (стоимость  имущества, утраченного в результате  катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты,  связанные с ликвидаций последствий  чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

     По  строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

     Строка  «Отложенные налоговые активы»  заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

     Строка  «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

     Строка  «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/02.

     Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения [8, с.178]. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68.

     Когда по данным бухгалтерского учета получен  убыток, умножив его на 24%, получим  сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99.

     Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/02 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.

     Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно  учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

     В Плане счетов предусмотрен отдельный  субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».

     Пример 1 [16, с.102]:

     В 3 квартале 2008 г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб.

     При налогообложении прибыли представительские  расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4% = 7732 руб. При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.

     Постоянная  разница равна 11600-7732=3868 руб.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки:

     - Дт 44 Кт 60 7732 руб. - расходы в пределах  норм;

     - Дт 44 субсчет «Постоянная разница»  Кт 60 3868 руб. - расходы сверх норм.

     Постоянное  налоговое обязательство равно 3868*24%=928 руб.

     В бухгалтерском учете будет сделана  проводка:

     - Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое  обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты  по налогу на прибыль» 928 руб. - отражена сумма налога на прибыль  с постоянной разницы.

     Помимо  постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые - отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.

     В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.

     В форме № 2 по строкам «ОНА» и  «ОНО» показывается следующее. В  случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.

     В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

     Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

     Таблица 3

Раздел  «СПРАВОЧНО» [14, с. 92]

 

     Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

 

     Глава 3. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 

     В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

     Следовательно, можно сделать вывод, что отчет о прибылях и убытках (Форма №2) является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. Более того, если согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства как обязанные проводить аудиторскую проверку, так и не обязанные имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменении капитала (Форма №3), отчет о движении денежных средств (Форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5), то согласно этому же пункту отчет о прибылях и убытках (Форма №2) наряду с бухгалтерским балансом (Форма №1) предоставляется этими субъектами в обязательном порядке (не говоря уже о субъектах предпринимательства, не относящимся к категории малых в соответствии с законодательством Российской Федерации).

     Исходя  из п. 23 ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые значения:

     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто – выручка)

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

     Валовая прибыль

     Коммерческие  расходы

     Управленческие  расходы

     Прибыль/убыток от продаж

     Проценты  к получению

     Проценты  к уплате

     Доходы  от участия в других организациях

     Прочие  доходы

     Прочие  расходы

     Прибыль / убыток до налогообложения

     Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи