Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

   При заполнение строки «Прочие операционные расходы» следует иметь ввиду, что в соответствии с пп.11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

   Строка  «Прочие операционные расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках. 

   Раздел  III «Внереализационные доходы и расходы»

   По  строке «Внереализационные доходы» отражаются (п.8 ПБУ 9/99):

   1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

   2. активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

   3. поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

   4. прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

   5. суммы кредиторской и депонентской  задолжность, по которым истек срок исковой давности;

   6. курсовые разницы;

   7. сумма дооценки активов;

   8. прочие внереализационные доходы.

   При заполнении данной строки бухгалтер  должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочные капитал.

   Заполняется строка «Внереализационные доходы»  по данным аналитического учета по счету 91. 

   Пример (продолжение). В 2005г. ОАО «Линда» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс.руб.

   В 2004г. положительные курсовые разницы  составляли 10 тыс.руб.

   В строку 120 отчета о прибылях и убытках  ОАО «Линда» должно вписать следующие  суммы:

   в графу 3 – 4 тыс.руб.;

   в графу 4 – 10 тыс.руб. 
 

    

   По  строке «Внереализационные расходы», строка 030, показываются (п.12 ПБУ 10/99):

   1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

   2. возмещение причиненных организацией  убытков;

   3. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

   4. суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

   5. курсовые разницы;

   6. сумма уценки активов;

   7. перечисление средств (взносов,  выплат и т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

   8. прочие внереализационные расходы.

   В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете84 (субсчет «переоценка основных средств»).

   Заполняется строка «Внереализационные расходы» по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых скобках.

   Чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие в  результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и  т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, внесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

   Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

   Если  организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в  круглых скобках. 
 
 

   Пример (продолжение). По строке 140 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 1003 тыс.руб. (984-20+40-5+4);

   в графе 4 – 357 тыс.руб. (360-10-3+10).

    

   Строка  «Отложенные налоговые  активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

   Отложенный  налоговый актив – это та часть отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

   Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем  величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Отложенные налоговые  обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

   Отложенное  налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

   Для определения суммы отложенного  налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных  разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

   По  данным бухгалтерского учета этот налог  на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

   Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

   Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль. 

   Показатель  «Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи», строка 150, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль. 

   Пример (продолжение). В 2005г. налогооблагаемая прибыль ОАО «Линда» составила 1500 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 525 тыс.руб.

   В 2004г. налогооблагаемая прибыль составила 390 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 117 тыс.руб.

   По  строке 150 формы №2 ОАО «Линда»  должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 525 тыс.руб.;

   в графе 4 – 117 тыс.руб. 

   Показатель  «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», строка 160, определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичными обязательствами: строки 140 – 150. 

   Пример (продолжение). По строке 160 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 478 тыс.руб. (1003-525);

   в графе 4 – 240 тыс.руб. ( 357-117). 

   Раздел  IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

     Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

   Следует иметь в виду, что в отчете о  прибылях и убытках чистая прибыль  отражается в валовом значении, а  в годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.

   В форме отчета о прибылях и убытках  подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а также статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

   Методические  рекомендации применяются в акционерных  обществах и вводят два новых  для российской практики понятия: базовая  прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

   Согласно  п.3 Методических рекомендаций базовая  прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» форма №2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.

   Согласно  п.9 Методических рекомендаций в некоторых  случаях (при заключении обществом  договора, предусматривающего продажу  обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии  у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.