Осуществление затрат и их значение в управленческом учете

1. Осуществление затрат и их значение в управленческом учете
1. Понятие затрат и их нормативное регулирование

 

Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджеры  разных уровней в организации  требуют информацию о затратах для  исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости остатков материальных ценностей, выбора политики технической перевооруженности и т. д.

Данные финансового  учета о величине затрат, в целом  по предприятию или традиционным объектам калькулирования (продукции, заказа, полуфабрикатам и т.д.) недостаточны для принятия решения по оперативному, тактическому и стратегическому управлению.

«Разные затраты  – для разных целей» - исходящий  принцип положений в организации  управленческого учета.

Главной целью  классификации затрат является удовлетворенность информацией потребляемой внешними и внутренними пользователями. Потребность внешних пользователей обеспечивает финансовый и налоговый учет. Управленческий учет создается для внутренних менеджеров разных уровней.

В налоговом  учете затраты классифицируются для исчисления налогооблагаемой прибыли. С введением в действие гл.25 НК РФ появилась классификация расходов на прямые и косвенные в нетрадиционном для финансового учета значении. Прямые расходы включаются в состав незавершенного производства и участвуют в исчислении прибыли, при условии продажи изготовленной продукции, т.е. принимают характер «затрат на продукт». Косвенные затраты в налоговом учете полностью списываются на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода, т.е. принимают характер периодических.

В финансовом учете  формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. Расходы делятся:

• по характеру условий осуществления и направления деятельности организации (расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы);
• по сферам деятельности (расходы, связанные с приобретением товаро-материальных ценностей, продажам и расходам на управление);
• по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты).

В управленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, обобщенных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуг, операции и т.д.). Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений. Поэтому, в связи с разнообразием целей решений и методов их достижений, степени их новизны, периодов действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат.

Группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям;

• для исчисления себестоимости продукции;
• для принятия оперативных, тактических и стратегических решений;
• для контроля и регулирования.

 

 

 

 

 

 

 

2. Направление классификации затрат на производство и продажу продукции для целей калькулирования

 

Затраты для  целей калькулирования делятся  на:

1. На продукт и затраты на период;
2. Прямые и косвенные;
3. Элементы затрат;
4. Статьи калькулирования;
5. Основные и накладные.

Расшифруем  данные затраты:

1. Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами этой продукции на складе. Эти переходные затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когда продукция реализуется, что может случиться через несколько периодов после ее производства. Примерами затрат на продукцию служат затраты основных материалов топлива, энергии на технические цели, затраты производственных рабочих с начислениями на месяц  т.д.

 

Периодические затраты –  затраты, относящиеся на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. В современном отечественном  учете к периодическим затратам относят те расходы, которые законодательство разрешило для финансового учета.

При условии соответствия пунктов приказа об учетной политике разрешено относить к периодическим расходам и списывать на себестоимость продаж расходы по управлению (общехозяйственные). Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (если применяется счет 40), издержки обращения (за исключением транспортных расходов).

2. Важнейшую роль как в финансовом учете, так и в управленческом играет классификация затрат на прямые и косвенные. Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции, центр затрат, центр ответственности или какой-либо объект. Косвенные – затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на объект учета затрат. Эти затраты относятся на себестоимость продукции пропорционально установленной базе оплаты труда производственных рабочих и т.д., или с помощью драйверов.
3. Согласно ПБУ10/99 делятся по следующим элементам:

• материальные;
• амортизационные;
• на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• прочие затраты.

Налоговый кодекс предусматривает группировку затрат по 4 элементам. Группировка затрат по экономическим элементам показывает израсходованное на производство продукции, каково соотношение определенных элементов затрат в общей сумме расходов.

4. Статьи затрат – установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции, работ, услуг или ее отдельных видов. Для сельскохозяйственных организаций методическими рекомендациями по ПБУ затрат на производство и калькулирования себестоимости (№792) устанавливают следующие статьи затрат:

• материальные ресурсы, используемые в производстве;
• оплата труда;
• отчисления на социальные нужды;
• содержание основных средств;
• работы и услуги;
• налоговые сборы и другие платежи;
• прочие затраты;
• общехозяйственные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• потери от брака, падежа животных.

Итог всех статей образует фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг.

Учет производственных затрат по калькулирующим статьям обеспечивает исчисление себестоимости продукции, работ, услуг. Позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизация структуры себестоимости продукции, работ, услуг.

5. По назначению расходы делятся на основные и накладные. К основным относят все виды ресурсов, потребление которых связанно с выпуском продукции, оказанием услуг. На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы обуславливаются функцией управления, которая по своему характеру, назначению и роли отличается от производственных функций. В соответствии с методом отнесения затрат на объект калькуляции, накладные расходы являются косвенными.

 

3. Затраты для оперативных, тактических, стратегических управленческих решений для целей контроля

 

Управленческие  решения в основном обращаются в  будущем, следовательно, руководителям  нужна подробная информация об ожидаемых доходах и расходах. Целью получения такой информации выделяют следующие виды:

1. переменные, постоянные, условно – переменные затраты;
2. затраты, учитывающиеся при принятии решений;
3. безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
4. вмененные затраты;
5. планируемые и непланируемые;
6. инкрементные и маржинальные затраты.
1. Возрастание или уменьшение пропорционально объему производимой продукции, т.е. зависят от деления активов организации, но рассчитывающиеся на единицу продукции, являются постоянными. Например, расходы горючего на 1 км. пробега, норма расхода семян на 1 га посева, заработная плата на единицу определенного вида продукции и т.д.

Ряд экономистов  предполагают дифференцировать переменные затраты на:

• пропорциональные – находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства (основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате);
• прогрессивные – растут быстрее, чем объем производства (заработная плата при сдельно-прогрессивной системе);
• дигрессивные – растут медленнее, чем объем производства (затраты на текущий ремонт);
• регрессивные – при росте объема производства они снижаются;
• скачкообразные – характерны для случайного существенного повышения или понижения оптовых цен на материалы, услуги, тарифные ставки по заработной плате. Разовый характер изменения обуславливается скачкообразным повышением или понижением затрат;
• ремонентные – быстро возрастают при увеличении объема производства, гораздо медленнее снижаются при его сокращении;
• гибкие – ведут себя по разному при разных объемах производства, в отдельных случаях выступают в качестве пропорциональных, прогрессивных, дигрессивных (расходы на освоение производства).

Постоянные  – затраты, не зависящие от колебаний  объема производства (амортизация основных средств, начисления линейным способом, часть общехозяйственных расходов).

В тоже время  расчеты на единицу продукции  зависят от изменения уровня производства.

Постоянные  затраты делятся на:

• долговременные – амортизация зданий, оборудования, арендная плата при долгосрочном характере;
• рабочие расходы – необходимы для работы предприятия (заработная плата менеджеров, налоги);
• запрограммированные – расходы, которые не связанны непосредственно с производственной деятельностью (расходы на рекламу, проведение консультаций, повышение квалификации работников). Их еще называют произвольными.

В реальной жизни  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными. В  большинстве случаев издержки являются условно-переменными или условно-постоянными.

В этом случае изменяется деловая активность организации, также  сопровождающийся изменением издержек,но в отличие от переменных затрат зависимость  не является прямой.

Условно-переменные затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Например, оплата за пользованием телефона состоит из фиксированной абонентской платы (постоянной) и оплаты разговора (переменной).

2. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов, с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на 2 группы:

• остаток неизменен при всех альтернативных вариантах;
• варьирует в зависимости от принимаемых решений.

Когда рассматривают  большое количество вариантов, отличных друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. которые от варианта к варианту меняются.

Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантной.

3. Безвозмездные – затраты, прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятых решений и их невозможность изменить в будущем. Например, остаточная стоимость основных средств. При любом варианте использования этого имущества остаточная стоимость будет списана на затраты в виде амортизации, либо на прочие расходы при продаже или списании. К безвозмездным затратам относят также стоимость ранее приобретенных ценностей, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать.
4. Вмененные (воображаемые) затраты – затраты, которые добавляют при принятии решений, в случае ограниченности ресурсов, нов будущем их может не быть. В первичных бухгалтерских документах также затраты не отражаются, т.к. носят расчетный характер.
5. Планируемые – затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами включенными в плановую себестоимость.