Осрбенности учета расходов по строительсству

"Налоги  Беларуси", 2010, N 39 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО СТРОИТЕЛЬНЫМ

МАШИНАМ И МЕХАНИЗМАМ 

    Строительные  машины и механизмы, как правило, относятся к имуществу, учитываемому в составе основных средств, в  том числе и строительный механизированный инструмент, который считается основными средствами независимо от его стоимости. Однако некоторые единицы строительной техники могут не соответствовать критериям отнесения имущества к основным средствам и, следовательно, будут учитываться в качестве средств в обороте. Отнесение строительных машин и механизмов в состав основных средств или средств в обороте обусловливает ведение отдельного учета затрат по строительным машинам и механизмам организации.

    Для организации оперативного и бухгалтерского учета, принятия управленческих решений, а также с целью повышения достоверности и полноты учетной информации и степени эффективности контроля за эксплуатацией строительных машин и механизмов, принадлежащих строительной организации, целесообразно классифицировать строительную технику следующим образом:

    1) по группам (видам)  основных средств:

    - рабочие машины и механизмы  (экскаваторы, бульдозеры, подъемные  краны, дорожные машины);

    - силовые машины и механизмы  (передвижные электростанции, трансформаторы);

    - транспортные средства (автомобили, прицепы и другие объекты основных средств, предназначенные для перемещения грунта со строительных площадок, доставки строительных деталей, конструкций и материалов);

    2) по назначению:

    - машины для земляных работ;

    - подъемно-транспортные машины и механизмы;

    - буровые, сваебойные машины и  механизмы;

    - машины и механизмы для бетонных  и железобетонных работ;

    - отделочные машины и механизмы;

    - дорожные машины и механизмы;

    - ручные машины и механизмы  (механизированный инструмент);

    3) в зависимости  от эксплуатационных возможностей:

    - крупные строительные машины (краны  башенные и на гусеничном ходу, экскаваторы, скреперы, бульдозеры);

    - мелкие строительные машины (растворонасосы, растворомешалки, компрессоры);

    4) по принадлежности:

    - принадлежат организации на правах собственности;

    - принадлежат сторонним лицам  (находящиеся в аренде, лизинге). 

Учет использования  парка строительных машин и механизмов 

    Оперативный учет использования парка строительных машин и механизмов ведется с  целью формирования информации, на основе которой осуществляется начисление заработной платы работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы, а также списание горюче-смазочных материалов, и для других целей.

    Работа  крупных строительных машин, как  правило, оформляется сменным рапортом (форма С-18) и путевым листом строительной машины (форма С-20).

    Работа  значительной части мелких строительных машин и механизмов не оформляется  унифицированной первичной учетной  документацией, а ведется учет календарного времени нахождения данной группы строительной техники на объектах строительства. С этой целью в строительных организациях, имеющих на балансе строительные машины и механизмы, ведутся журналы учета работы мелких строительных машин и механизмов во взаимосвязи с табелями учета рабочего времени. На основании данных указанных документов в конце месяца по этим строительным машинам и механизмам механик составляет отчет, в котором отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.

    Методическими рекомендациями N 3 (по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ) и Инструкцией по применению Типового плана счетов для учета затрат по использованию парка строительных машин и механизмов предусмотрен синтетический счет 25 "Общепроизводственные расходы".

    Учет  затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов связан с формированием, группировкой и отражением расходов, аккумулируемых на субсчете 25-1 "Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов". По дебету этого субсчета отражаются расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту - производится списание этих затрат по объектам калькулирования в зависимости от того, где использовались данные машины и механизмы. Этот субсчет в некоторой мере является также и калькуляционным, так как на нем определяется фактическая себестоимость единицы работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час и т.п.).

    Расходы на эксплуатацию строительных машин  и механизмов можно подразделить на два вида:

    - единовременные расходы;

    - текущие расходы.

    К единовременным расходам относят:

    - расходы на перебазирование строительных  машин и механизмов (погрузка, разгрузка  и транспортировка машин);

    - расходы на монтаж, пробный пуск  и демонтаж;

    - расходы на возведение временных  (нетитульных) приспособлений, необходимых  для установки строительных машин  и механизмов (кроме затрат по  устройству и разборке подкрановых  путей под башенные краны, стоимость  которых включается в выполненные  объемы строительно-монтажных работ).

    К текущим расходам относят: оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, стоимость топлива, электроэнергии, смазочных и вспомогательных материалов, амортизационные отчисления со стоимости строительных машин и механизмов и другие виды расходов.

    Единовременные  расходы в отличие от текущих  расходов непосредственно не связаны  с производством работ, и их величина не зависит от степени выполнения производственной программы, например, расходы на монтаж, демонтаж машин, на устройство и разборку временных (нетитульных) сооружений.

    Приведенная группировка затрат не в полной мере отражает объекты учета затрат, т.е. необходимо классифицировать произведенные  затраты по группам строительных машин и механизмов, а именно по их эксплуатационным возможностям - крупные и мелкие строительные машины и механизмы, так как это помогает правильно включить затраты в себестоимость строительно-монтажных работ.

    Особое  внимание следует уделить учету  единовременных расходов, связанных  с перебазированием крупных строительных машин (башенные и козловые краны, сваезабивочные машины и др.). Перебазирование крупной строительной техники как хозяйственная операция связано с работой данного вида машин в течение всего периода их эксплуатации на том или ином объекте строительства и требует отдельной методики учета. В связи с этим Методическими рекомендациями N 3 (по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ) предусмотрено использование счета 97 "Расходы будущих периодов" для учета затрат, связанных с перебазированием строительной техники. Использование такой методики позволяет равномерно включать данный вид единовременных затрат в себестоимость строительной продукции.

    Расходы, связанные с перебазированием крупных  строительных машин собственными силами, предварительно учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем после окончания работ их списывают с кредита этого счета в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет единовременных затрат ведется на отдельном субсчете при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета в ведомости N 15-С, в которой затраты группируются по видам строительных машин и механизмов.

    Ежемесячно  доля этих затрат, определяемая по расчету, с учетом предстоящих расходов по демонтажу, разборке временных сооружений, исходя из сроков работы машин на данном объекте, списывается в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы". Применяется два варианта расчета суммы расходов, относимой на себестоимость за отчетный месяц.

    Вариант 1. Всю сумму расходов по перебазированию строительной техники делят на количество месяцев исходя из плана или графика эксплуатации крупной строительной машины на объекте. В последнем месяце эксплуатации строительной машины на объекте сумма расходов корректируется, т.е. суммируются все затраты, списанные на себестоимость за предыдущие месяцы, в последнем месяце на себестоимость списывается разность между всей суммой понесенных расходов и накопленных и отнесенных ранее на себестоимость.

    Данная  методика удобна тем, что заранее известна сумма расходов, относимых на себестоимость в текущем месяце. Однако при корректировке сумм последним месяцем может получиться значительная сумма расходов, что повысит себестоимость продукции за отчетный месяц.

    Вариант 2. Списание затрат производится исходя из количества отработанных машино-смен. При этом сумма единовременных, подлежащих списанию на себестоимость в отчетном месяце расходов определяется следующим образом: к сумме единовременных расходов, оставшейся не списанной на начало отчетного месяца, прибавляется сумма единовременных расходов, возникшая в отчетном месяце. Затем полученную сумму расходов умножают на долю фактически отработанных в отчетном месяце машино-часов или машино-смен в плановом количестве машино-смен или машино-часов. В последнем месяце сумма затрат списывается путем корректировки или величина доли принимается равной 1.

    Использование данного варианта позволяет включать затраты в себестоимость с  учетом интенсивности работы машин, что, несомненно, повышает достоверность информации о размере себестоимости продукции за каждый отчетный месяц.

    В статью "Расходы по содержанию и  эксплуатации строительных машин и  механизмов" включаются (подп. 2.9.3 п. 2 Методических рекомендаций N 3):

    - основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов (машинисты, мотористы, механики и др.), начисляемая по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда;

    - затраты материальных ресурсов (топливо,  энергия, запасные части и др.) на эксплуатацию машин и механизмов;

    - амортизационные отчисления на  полное восстановление строительных  машин и механизмов;

    - арендная плата и лизинговые  платежи за пользование арендованными  (взятыми в лизинг) строительными  машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

    - затраты на техническое обслуживание  и диагностирование строительных  машин и механизмов;

    - затраты на проведение всех  видов ремонтов строительных  машин и механизмов (отчисления  в ремонтный фонд или в резерв  на ремонт в случае их образования);

    - затраты на перебазирование строительных  машин и механизмов с одного  объекта строительства на другой;

    - затраты на содержание и ремонт  рельсовых и безрельсовых путей;

    - затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

    - прочие затраты, связанные с  эксплуатацией и обслуживанием  строительных машин и механизмов.

    В статью "Расходы по содержанию и  эксплуатации строительных машин и  механизмов" не включаются:

    - дополнительная заработная плата  рабочих, занятых управлением  и обслуживанием строительных  машин и механизмов;

    - отчисления на социальное страхование с основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

    - затраты на содержание и эксплуатацию  строительных машин и механизмов, используемых на работах, не  включаемых в объем строительно-монтажных работ, а также сданных в аренду или лизинг.