Особливості обліку операцій з іноземною валютою

     Немонетарні статті — статті інші, ніж монетарні  статті балансу.

     Для бухгалтерського обліку валютних операцій слід розрізняти такі поняття:

• Офіційний валютний курс — курс валюти, офіційно встановлений Національним банком України як уповноваженим органом держави.
• Ринковий (комерційний) курс — курс, який установлюється банком для проведення операцій купівлі-продажу іноземної валюти.
• Курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів.

     Операції  з іноземною валютою за балансовими  рахунками відображаються за такими курсами:

     а) за офіційним валютним курсом на дату валютування відображається іноземна валюта в подвійній оцінці — за номіналом та в гривневому еквіваленті (доходи та витрати, що нараховані, отримані або сплачені в іноземній валюті; усі зарахування та списання з кореспондентського рахунка, у тому числі внесок в іноземній валюті до статутного капіталу, куплена-продана іноземна валюта тощо);

     б) за ринковим курсом гривні в разі купівлі-продажу іноземної валюти за гривні;

     в) за офіційним валютним курсом гривні на дату нарахування, отримання і сплати доходів та витрат в іноземній валюті. У разі здійснення виправних проведень за рахунками доходів і витрат сума в гривнях за проведенням сторно має дорівнювати сумі в гривнях за помилковим проведенням (приклад 1, 2);

     г) за офіційним валютним курсом на дату укладення установчого договору в разі внеску в іноземній валюті до статутного капіталу гривні відображаються за рахунком 3630 «Внески за незареєстрованим статутним капіталом». Різниця, що виникає при оцінці внеску за офіційним валютним курсом на дату внесення коштів в іноземній валюті та оцінці внеску за офіційним валютним курсом на дату укладення установчого договору у процесі формування статутного капіталу з участю іноземних інвесторів (а в разі збільшення статутного капіталу банку — на дату прийняття рішення про збільшення статутного капіталу), відображається за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

     ґ) за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу (попередньої оплати) гривні відображаються в разі придбання за іноземну валюту немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) та отримання робіт і послуг (приклад 3).

     Приклад 1.

     Нарахування доходів за кредитами на суму 100 дол. США. Офіційний курс 1 дол. США становить 8,0 грн.

     Д-т  нараховані доходи;

     К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної  валюти та банківських металів» — на суму 100 дол. США (800 грн.);

     Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку  щодо іноземної валюти та банківських металів»;

     К-т  процентні доходи (шостий клас) — на суму 800 грн.

     У разі здійснення виправних проведень  за рахунками доходів і витрат сума в гривнях за проведенням  сторно має дорівнювати сумі в  гривнях за помилковим проведенням.

     Приклад 2.

     Сторнування помилково нарахованих у попередньому місяці доходів за кредитами на суму 100 дол. США (див. приклад 1).

     Офіційний курс 1 дол. США на дату проведення сторно становить 8,1 грн.

     Д-т  процентні доходи (шостий клас);

     К-т 3801 «Еквівалент позиції банку  щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму 800 грн.;

     Д-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною  валютою та банківськими металами»;

     К-т 3801 «Еквівалент позиції банку  щодо іноземної валюти та банківських  металів» — на суму 10 грн. (на суму різниці  між курсом нарахування і виправлення);

     Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної  валюти та банківських металів»;

     К-т  нараховані доходи на суму 100 дол. США (810 грн.).

     Приклад 3.

     Придбання основних засобів за іноземну валюту.

     1. Банк придбав основні засоби  за іноземну валюту:

• вартість основних засобів — 10 000 євро;
• офіційний валютний курс на дату передоплати — 6,10 грн.;
• офіційний валютний курс на дату отримання автомобіля — 6,15 грн.

     2. Передплата за основні засоби.

     Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної  валюти та банківських металів»

     К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які  відкриті в інших банках» — на суму 10 000 євро (61 000 грн.);

     Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання  нематеріальних активів та основних засобів»;

     К-т 3801 «Еквівалент позиції банку  щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму 61 000 грн.

     3. Погашення дебіторської заборгованості та оприбуткування основних засобів.

     Д-т 4400 (А) «Основні засоби»;

     К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання  нематеріальних активів та основних засобів» — на суму 61 000 грн. 

     Відображення  операцій з іноземною  валютою в звітності  банку 

     Інструкція  про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України розроблена відповідно до Законів України “Про банки і банківську діяльність”, “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і ґрунтується на основних вимогах щодо розкриття інформації у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів Національного банку України. Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів банку, материнського банку та учасників консолідованої групи як єдиної економічної одиниці.

     У фінансовій звітності немонетарні  статті, зарахування яких до балансу  пов’язане з операціями в іноземній  валюті, відображаються в гривнях за валютним курсом на дату здійснення операції. Дебіторська заборгованість за авансами з придбання основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей тощо та кредиторська заборгованість з продажу основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей тощо відображаються у фінансовій звітності за офіційним валютним курсом на дату розрахунку. Кредиторська заборгованість з придбання за іноземну валюту основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей і дебіторська заборгованість з продажу за іноземну валюту основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей є монетарними (грошовими) статтями балансу, тобто підлягають сплаті та одержанню у визначеній в іноземній валюті сумі і тому переоцінюються під час кожної зміни офіційного валютного курсу.

     Довгострокові вкладення в іноземній валюті в асоційовані та дочірні іноземні підприємства, які обліковуються  за вартістю їх придбання (історичною вартістю) на рахунках груп 410 «Вкладення в асоційовані компанії» та 420 «Вкладення в дочірні компанії», відображаються за офіційним валютним курсом на дату здійснення операції так само, як і інші немонетарні статті, що відображаються за їх історичною вартістю.

     Довгострокові інвестиції в іноземні підприємства, у яких банк не бере істотної участі, що обліковуються на рахунках групи 320 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», відображаються за офіційним  валютним курсом на дату визначення їх справедливої (ринкової) вартості. Цінні папери в іноземній валюті, що придбані з метою продажу, обліковуються в тій валюті, у якій виражено їх вартість, на рахунках групи 310 «Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» та переоцінюються в порядку, визначеному для монетарних статей в іноземній валюті.

      Список використаної літератури

1. План рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджений постановою Правління Національного банку України вiд 17.06.2004 № 280.
2. Положення «Про порядок видачі банкам банківських ліцензій, письмових дозволів та ліцензій на виконання окремих операцій», затверджений постановою Правління Національного банку України вiд 17.07.2001 № 275.
3. Положення про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами, затверджене постановою Правління Національного банку України від 06.08.2003 р. № 325.
4. Про затвердження Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, затверджено постановою Правління Національного банку України вiд 07.12.2004 № 598.
5. Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19 лютого 1993 року  № 15-93.
6. Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України: Навчальний посібник: Навчальне видання. - К.: КНЕУ, 1999.- 432 c.
7. Петрова С. Операції з готівковими коштами та банківськими металами в банках України // Вісник податкової служби України (укр.).- 2005.- № 12.- C.35-41.