Особливості будівельного виробництва і їх вплив на організацію обліку

    Для обліку затрат основного виробництва  підрядні організації використовують рахунок 23 «Виробництво». Забудовники, які здійснюють будівельно-монтажні роботи господарським способом, застосовують рахунок 15 «Капітальні інвестиції». Витрати по обслуговуванню й управлінню будівельного виробництва обліковуються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

    У будівництві для забезпечення необхідних побутових умов і належного рівня  техніки безпеки зводять тимчасові  будівлі, огорожі. Облік експлуатації тимчасових споруд здійснюється на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», субрахунок 113 «тимчасові (не титульні) споруди».

    Облік виробничих запасів у будівельних  організаціях ведеться, як і в промисловості, на рахунку «Виробничі запаси». На субрахунку 201 «Сировина і матеріали» ведеться облік основних матеріалів, що використовуються підрядними будівельними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних та ремонтних робіт. На субрахунку 205 «Будівельні матеріали» підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей,  обладнання та комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей та конструкцій.

    Для обліку розрахунків із замовниками  і за авансами, одержаними підрядними організаціями використовуються рахунки 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та 681 «Розрахунки за авансами одержаними». Собівартість виконаних і зданих замовникам робіт за будівельними контрактами підрядними організаціями відображається на рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»; суми визнаного доходу від реалізації таких робіт — на рахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Фінансовий результат за виконаними контрактами списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)».

    Загальна  схема обліку витрат і доходів 
за будівельними контрактами

    Договірні ціни на виконання будівельно-монтажних  робіт в Україні можуть бути твердими і динамічними.

    Тверді (остаточні) договірні ціни є незмінними на весь обсяг будівництва (реставрації, ремонту) та період цього виконання з урахуванням можливого коливання цін. При встановленні твердих договірних цін до них можуть включатися витрати по страхуванню ризиків, що забезпечують захист майнової зацікавленості учасників контракту в обґрунтованих і погоджених замовником (інвестором) розмірів, проте не більше, ніж 2 % від кошторисної вартості будівельно-монтажних робіт.

    Динамічні (неостаточні, відкриті) договірні ціни мають, як правило, незмінну частину витрат — базову кошторисну вартість, що відноситься до діяльності підрядника, і коригуються в процесі виконання робіт за фактом застосування до цін надбавок (знижок), що дає змогу врахувати рівень інфляції та дію економічних важелів регулювання вартісних показників.

    Обов'язком  підрядника є ведення всієї виконавчої документації, що передбачена чинними нормами та правилами. Замовник має право перевіряти правильність її ведення.

    Здача-приймання об'єкта в експлуатацію оформляється актом, підписання якого визначає момент передачі об'єкта у власність замовника.

    Розрахунки  здійснюються на підставі підписаної замовником довідки про вартість виконаних підрядних робіт і витрат за формою № КБ-3. Довідка за формою № КБ-3 складається щомісячно фахівцями будівельного підприємства, незалежно від форми власності цього підприємства та джерел фінансування цих робіт, для визначення вартості виконаних обсягів підрядних робіт та витрат і проведення розрахунків за виконані підрядні роботи на будівництві. У разі виконання робіт господарським способом Довідка за формою № КБ-3 складається в аналогічному порядку. Довідка складається у двох примірниках і подається субпідрядником генпідряднику, генпідрядником — забудовнику. У разі вимоги фінансуючого банку складається третій примірник і надсилається на його адресу. Вартісні показники форми відображаються за поточним рівнем цін відповідно до умов контракту.

    У разі складання актів приймання  виконаних підрядних робіт (ф. № КБ-2в) у довідці вартість виконаних підрядних робіт за період з початку року визначається як сума вартостей робіт згідно з актами за попередні періоди. Розшифрування витрат наводиться в акті приймання виконаних робіт, складеному за типовою формою № КБ-2в.

    Акт приймання виконаних підрядних  робіт складається для визначення вартості виконаних обсягів підрядних робіт та проведення розрахунків за виконані підрядні роботи на будівництві на основі журналу обліку виконаних робіт (форма № КБ-6) у двох примірниках і подається субпідрядником генпідряднику, генпідрядником — замовнику (забудовнику).

    Акт складається обов'язково щомісячно  фахівцями будівельного підприємства (незалежно від форми власності цього підприємства), якщо підприємством у звітному періоді виконувались будівельні і монтажні роботи, роботи з капітального та поточного ремонту будівель і споруд та інші підрядні роботи із залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ та організацій державної форми власності. У разі виконання робіт господарським способом Акт за формою № КБ-2в складається в аналогічному порядку.

    Вартісні  показники форми відображаються за поточним рівнем цін, визначених у договірній ціні, складеній у поточних цінах згідно з контрактом (договором) на виконання робіт.

    Вартість  окремих видів робіт визначається калькулюванням на підставі витрат ресурсів за ресурсними елементними кошторисними нормами на одиницю виміру та їх вартості у поточних цінах.

    Витрати на будівництво (прямі, накладні та інші) визначаються за елементами витрат згідно з чинними Державними будівельними нормами України (ДБН). Додаткові витрати при виконанні будівельно-монтажних робіт у зимовий період визначаються за окремим розрахунком і передбачаються тільки у випадку виконання робіт у зимовий період, якщо таке планується.

    Податки, збори, обов'язкові платежі, що не враховані  складовими вартості будівництва і відносяться на собівартість підрядних робіт, визначаються згідно з чинним законодавством.

    Актами  здачі робіт за формою № 2 оформляються розрахунки за виконані будівельні роботи за окремими конструктивними елементами.

    Згідно  з договорами підряду будівельно-монтажні підприємства, що виступають в ролі генерального підрядника, мають право від свого імені і на свій розсуд укладати договори субпідряду із загальнобудівельними і спеціалізованими підприємствами. В цьому випадку на генерального підрядника покладається виконання обов'язків замовника, а на субпідрядника - обов'язки підрядника. Субпідрядники несуть відповідальність перед генеральним підрядником за виконання всіх видів і комплексів робіт за обсягами і в строки, визначені в договорах підряду. У свою чергу, генеральний підрядник відповідає за ці роботи перед замовником. Субпідрядні підприємства виконують окремі види спеціалізованих будівельних робіт:

• роботи нульового циклу (земляні, забивання паль, закладання фундаментів);
• бурові та вибухові роботи;
• роботи з монтажу залізобетонних та металевих конструкцій;
• роботи з монтажу технологічного, енергетичного, механічного, сантехнічного та електротехнічного обладнання;
• роботи з влаштування повітряних і кабельних ліній електропередач та інші електромонтажні роботи.

    До  договору субпідряду додаються календарний  план здійснення робіт і графік передачі субпідряднику креслень та іншої  технічної документації.

    Роботи, виконані за договором субпідряду, приймає генпідрядник в присутності представника замовника на підставі складеної субпідрядником довідки за формою № КБ-3. Наявність належно заповненої довідки за формою № КБ-3 є обов'язковою умовою для здійснення розрахунків за виконані роботи.

    Особливістю виробництва будівельної продукції  є довгостроковість її виготовлення порівняно з часом виготовлення інших видів продукції сфери матеріального виробництва.

    Відповідно  до Закону України „Про оподаткування  прибутку підприємств" під довгостроковим договором слід розуміти будь-який договір на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей які будуть входити до складу основних фондів замовника або складових частин таких фондів, а також на створення матеріальних активів, пов'язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою або монтажем (послуг типу „інжиніринг", науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

    Датою виникнення податкових зобов'язань  виконавця за довгостроковими контрактами є дата збільшення валового доходу виконавця довгострокового контракту.

    Дохід виконавців у звітному періоді визначається як добуток загальнодоговірної ціни довгострокового контракту на оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту.

    Оціночний коефіцієнт обчислюється відповідно до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" і визначається як співвідношення суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат, що плануються виконавцем при виконанні довгострокового контракту.

    Отже, величина податкових зобов'язань з  ПДВ і дата їх виникнення залежить від величини визнаного у звітному періоді (з метою обкладення податком на прибуток) валового доходу і дати виникнення цього доходу.