Вступительная отчетность правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней  из присоединенных организаций. Она  формируется на основании сведений передаточного акта путем построчного  объединения числовых показателей  заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций и  числовых показателей бухгалтерской  отчетности самого правопреемника (п. 23 Указаний). При наличии непокрытого  убытка прошлых лет показатели вычитаются.[2]

     Вместе  с тем согласно п. 13 Указаний в  финансовую отчетность присоединяющей организации не включаются финансовые вложения одних реорганизуемых организаций  в уставные капиталы других реорганизуемых организаций, показатели взаимной задолженности  друг перед другом, а также иные активы и обязательства, характеризующие  взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в  результате взаимных операций.[1]

     Пункт 25 Указаний устанавливает особенности  формирования данных о сумме и  структуре собственного капитала организации-правопреемника. Величина уставного капитала должна соответствовать значению, зафиксированному в договоре о присоединении. Превышение сложенных капиталов над зафиксированной  суммой относится за счет указанных  в договоре о присоединении источников. Уменьшение же относится на счет 84 у  правопреемника. Кроме того, в данном пункте указано, как действовать в случае конвертации акций и несовпадения величины стоимости чистых активов правопреемника с величиной уставного капитала.

     До  даты внесения записи в ЕГРЮЛ о  ликвидации присоединенной компании отчеты о прибылях и убытках составляются и представляются обособленно присоединяемой организацией и компанией, к которой  присоединяются. Их числовые показатели не суммируются, т.е. сводный отчет  не составляется (п. 23 Указаний). Начиная  со дня внесения этой записи в отчете о прибылях и убытках правопреемника отражаются доходы и расходы компании, реорганизованной в форме присоединения, а значит, с учетом использования  имущества и исполнения обязательств присоединенной организации.

     2 Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

     При реорганизации в форме присоединения  заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении  ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и  убытков и распределение (направление  на определенные цели) на основании  договора о присоединении учредителей  суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

     Организация, у которой в процессе присоединения  к ней другой (других) организации (организаций) на основании решения  учредителей изменяется только объем  имущества и обязательств и текущий  отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков  в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую  отчетность на дату государственной  регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации применительно  к положениям пункта 9 настоящих  Методических указаний не формирует.

     До  даты внесения в Реестр записи о  прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации  в форме присоединения все  операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.

     Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации.

     Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении  деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации  в форме присоединения формируется  на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии  непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих  Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.

     При этом суммирование числовых показателей  отчетов о прибылях и убытках  правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды  до даты государственной регистрации  прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

     Числовые  показатели отчета о прибылях и убытках  правопреемника при реорганизации  в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

     В аналогичном порядке на основе данных разделительного баланса, являющегося  одновременно передаточным актом, и  построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии  непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, созданной при реорганизации  в форме разделения или выделения, и числовых показателей бухгалтерской  отчетности правопреемника (организация, к которой присоединяется организация, созданная при реорганизации  в форме разделения или выделения), составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности организации, созданной при реорганизации в форме разделения или выделения, осуществляемой одновременно с присоединением, формируется бухгалтерская отчетность правопреемника (абзац дополнительно включен с 14 сентября 2008 года приказом Минфина России от 4 августа 2008 года N 73н).

     Данные  о полученных в процессе реорганизации  основных средствах, доходных вложениях  в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении  бухгалтерской отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении  деятельности последней из присоединенных организаций заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей  заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекращающей свою деятельность при реорганизации в форме  присоединения, составленной присоединяющейся организацией.

     В соответствии с договором о присоединении  и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о  прекращении деятельности последней  из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

     В случае, если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

     В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются в нижеследующем порядке.

     В случае превышения при конвертации  акций стоимости чистых активов  правопреемника над величиной уставного  капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении  деятельности последней из присоединенных организаций формируются в размере  стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной  стоимостью акций).

     В остальных случаях, если стоимость  чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятельности последней  из присоединенной организации в  разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В случае, если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

     При этом во всех перечисленных в настоящем  пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал  и резервы" бухгалтерского баланса  правопреемника на дату внесения в  Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций  никаких записей в бухгалтерском  учете не производится.

     3 Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме слияния

     При реорганизации в форме слияния  на день, предшествующий внесению в  Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием  счетов учета прибылей и убытков.

     До  даты внесения в Реестр записи о  возникшей организации при реорганизации  в форме слияния все операции, связанные с текущей деятельностью  реорганизуемых организаций (продажа  товарно-материальных ценностей, осуществление  расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам  и сборам с соответствующими бюджетами  и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете организаций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния.

     Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи  с реорганизацией в форме слияния.

     Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей  в результате реорганизации в  форме слияния организации на дату ее государственной регистрации  формируется на основе данных передаточного  акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при  наличии непокрытых убытков прошлых  лет), числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, сформированной с учетом отраженных в бухгалтерском учете  операций, перечисленных в пункте 16 настоящих Методических указаний, за исключением взаимных расчетов по числовым показателям, приведенным в пункте 13 настоящих Методических указаний, а также с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 19 настоящих Методических указаний.