Особенности отражения хозяйственных операций по учету материалов ООО «ПластМонтаж»

При отпуске  материально-производственных запасов  в производство их оценка производится одним из следующих способов: 

- по себестоимости  каждой единицы; 

- по средней себестоимости; 

- по себестоимости  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов  (способ ФИФО); 

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего  отчетного года может применять  только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике. 

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы  основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы  на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга. 

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.  

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что  независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц. 

Применение указанных  методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям. 

Анализ использования  приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы. 

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться  по себестоимости соответствующих  партий в хронологическом порядке  их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости  отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно -- завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль. 

Метод средней  себестоимости дает возможность  оценивать отпускаемые ресурсы  по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния  на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методом ФИФО. 

2. Организация  учета материалов 
 

2.1 Документальное  оформление поступления и расходования  материалов 
 

Первичные документы  по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации  материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов. 

Первичные документы  по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений. 

Документальное  оформление поступления материалов.  

Поступление материалов на предприятие контролирует экспедитор, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет  им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор. Если обнаруживается недостача или порча груза, составляется акт не право представления претензий к транспортной организации или поставщику. 

В момент сдачи  экспедитором материалов на склад материально  ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.  

Одни из них  отражают количество отправленного  груза (отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).  

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:  

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;  

б) поставщику - для списания ценностей;  

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; 

г) для предъявления в банк на оплату; 

акт о приемке  материалов (ф.№М-7) применяется для  оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера. 

Приходные документы  составляются в день поступления  материалов. 

Кроме перечисленных  документов составляются накладные - требования на отпуск материалов (ф. № М-11) при  внутреннем перемещении материалов со склада на склад. Материально ответственное лицо, выписывает накладные в двух экземплярах; один цеху, другой складу - для их оприходования. 

Производственные  запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки. Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет экспедитор, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают к нему. Он поверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты. По мере пос- тупления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия - поставщика. 

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств. 

Неотфактурованными  считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие  без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе " акцепт".  

Документальное  оформление расходования материалов.  

Материалы отпускают  со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и  в порядке реализации излишних и неликвидных материалов.  

Для обеспечения  контроля за расходованием материалов и правильного документального  его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные  мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. 

Все службы предприятия  должны иметь список должностных  лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны. 

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. 

Расход материалов, отпускаемых в производство и  на другие нужды, ежедневно оформляют  лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или сколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат;  

номенклатурный  номер и наименование отпускаемых  материалов; единицу измерения и  лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. 

Один экземпляр  лимитно-заборной карты вручают  цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик  записывает количество отпущенного  материала и остаток лимита в  обоих экземплярах карты и  расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. 

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный  отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: "Замена, смотри требование № ____", - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов. 
 

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии  современной вычислительной техники  расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт. 

Если материалы  со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика. 

Отпуск материалов сторонним организациям или своим  хозяйствам, расположенным за пределами  предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.