Особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой  консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях ведется в общеустановленном  порядке, согласно пункту 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в  некоммерческих организациях ведется  в порядке, установленном действующим  законодательством Российской Федерации. Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам  государственной статистики, налоговым  органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами  организации. При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие  сведения:

·   о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций (далее НКО);

·   о размерах и составе имущества НКО;

·   о расходах;

·   о численности и составе работников;

·   об оплате труда работников;

·   об использовании безвозмездного труда граждан.

Порядок организации  и ведения бухгалтерского учета  определяют следующие нормативные  документы:

- Федеральный  закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»;

- Положение по  ведению бухгалтерского учета,  утвержденное Приказом Минфина  Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации»;

- отдельные положения  по бухгалтерскому учету, регулирующие  порядок учета отдельных объектов  и операций;

- План счетов  бухгалтерского учета, утвержденный  Приказом Минфина Российской  Федерации от 31 октября 2000 года  №94н «Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета,  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению».

При этом следует  учитывать, что на некоммерческие организации  не распространяются следующие положения  по бухгалтерскому учету:

- Положение по  бухгалтерскому учету, утвержденное  Приказом Минфина Российской  Федерации от 25 ноября 1998 года №56н  «Об утверждении положения по  бухгалтерскому учету «События  после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

- Положение по  бухгалтерскому учету, утвержденное  Приказом Минфина Российской  Федерации от 28 ноября 2001 года №96н  «Об утверждении положения по  бухгалтерскому учету «Условные  факты хозяйственной деятельности»  ПБУ 8/01»;

- Положение по  бухгалтерскому учету, утвержденное  Приказом Минфина Российской  Федерации от 13 января 2000 года №5н  «Об утверждении положения по  бухгалтерскому учету «Информация  об аффилированных лицах» ПБУ  11/2000»;

- Положение по  бухгалтерскому учету, утвержденное  Приказом Минфина Российской  Федерации от 27 января 2000 года №11н  «Об утверждении положения по  бухгалтерскому учету «Информация  по сегментам» ПБУ 12/2000»;

- Положение по  бухгалтерскому учету, утвержденное  Приказом Минфина Российской  Федерации от 16 октября 2000 года  №92н «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Учет  государственной помощи» ПБУ  13/2000»;

- Положение по  бухгалтерскому учету, утвержденное  Приказом Минфина Российской  Федерации от 16 октября 2000 года  №91н «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ  14/2000».

Особенности составления  и представления бухгалтерской  отчетности некоммерческими организациями  следующие:

1. Они могут  не представлять в составе  бухгалтерской отчетности:

- Отчет об  изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении  денежных средств (форма №4);

- Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

при отсутствии соответствующих данных.

2. Некоммерческим  организациям рекомендуется включать  в состав бухгалтерской отчетности  Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6).

3. Общественными  организациями (объединениями), не  осуществляющими предпринимательской  деятельности и не имеющими  кроме выбывшего имущества оборотов  по продаже товаров (работ,  услуг), в составе бухгалтерской  отчетности не представляется:

- Отчет об  изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении  денежных средств (форма №4);

- Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

- Пояснительная  записка.

При составлении  и представлении бухгалтерской  отчетности необходимо руководствоваться:

- Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»,

- Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99, утвержденным Приказом Минфина  Российской Федерации от 6 июля 1999 года№43н «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99»;

- иными положениями  по бухгалтерскому учету;

- Планом счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкцией  по его применению, утвержденными  Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 31 октября  2000 года №94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Некоммерческая  организация при принятии формы  Бухгалтерского баланса (форма №1) в  разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании  полученных средств, приведен в «Указаниях о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации  от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

В отчете о целевом  использовании полученных средств (форма №6) некоммерческие организации  указывают данные:

·   об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

·   о поступлении средств, в течение отчетного периода;

·   о расходовании средств, в течение отчетного периода;

·   об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные в течение отчетного  периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые  средства, то разность указывается  по статье «Остаток на конец отчетного  периода» в круглых скобках, а  в бухгалтерском балансе (форма  №1) – в составе прочих оборотных  активов. В пояснительной записке  необходимо дать пояснения.

Организация может  самостоятельно добавлять в форму  отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной  форме №6 такие статьи не предусмотрены.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), дано освобождение от обязанности представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Данные общественные организации только один раз в  год по итогам отчетного года представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

1) бухгалтерский  баланс;

2) отчет о  прибылях и убытках;

3) отчет о  целевом использовании полученных  средств,

тогда как другие НКО представляют еще и квартальную  отчетность (в течение 30 дней по окончании  квартала).

Соответственно  эти организации в составе  годовой бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма  №5) и пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ), представляется в налоговый орган, и в орган статистики, на основании  Постановления Госкомстата России от 27 сентября 1995 года №157, а также  другим заинтересованным пользователям, например, жертвователям и грантодателям.

Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской  отчетности обязаны представлять форму  №6.

В качестве форм бухгалтерской отчетности организация  вправе использовать как формы, утвержденные Приказом Минфина России №67н, так  и самостоятельно разрабатываемые  формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской  отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н).

Обратите  внимание!

Существуют и  такие некоммерческие организации, которые могут не представлять бухгалтерскую  отчетность. К ним относятся религиозные  организации.

Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам в Письме от 16 мая 2003 года № ВГ-6-02/563@ «О представлении бухгалтерской  отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую  отчетность.

При возникновении  объектов налогообложения религиозные  организации представляют в налоговые  органы бухгалтерскую отчетность в  соответствии со статьей 23 НК РФ.

При этом следует  иметь в виду, что Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации.

А это значит, что религиозные организации  обязаны вести бухгалтерский  учет в порядке, установленном действующим  законодательством.

В соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний, целевые  поступления и другие доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций, и расходы, произведенные  за счет указанных доходов. Учет указанных  доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом  порядке.

Так, в частности, Управление Федеральной налоговой  службы по городу Москве в Письме от 15 марта 2005 года №20-12/16361 дает следующие  разъяснения по этому вопросу:

«Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками  по налогу на прибыль  организаций признаются все российские организации, включая религиозные  организации.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики  независимо от наличия  у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Таким образом, обязанность  по представлению  декларации по налогу на прибыль установлена  НК РФ. Это означает, что некоммерческие организации, в том  числе религиозные  организации, в соответствии с указанной нормой также обязаны  представлять налоговые  декларации в налоговые  органы независимо от того, возникает у  них объект налогообложения  или нет.