Особенности назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы

     Для правильной организации следствия  и судебного разбирательства  по уголовным делам, связанным с  хищениями и другими экономическими преступлениями, привлекаются специалисты  в области бухгалтерского учета, бухгалтеры-эксперты - для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

     С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

     1) выявить наличие фактических  данных, связанных с недостачей  либо излишками товарно-материальных  ценностей и суммой материального  ущерба;

     2) конкретизировать круг лиц, за  которыми, по документальным данным, в период образования недостачи  либо излишков числились товарно-материальные  ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать  выполнение требований бухгалтерского  учета и контроль, несоблюдение  которых установлено в ходе  производства экспертизы;

     3) выявить нарушения в организации  ведения бухгалтерского учета  и контроля, которые способствовали  его своевременному выявлению;

     4) установить условия, способствовавшие  совершению злоупотреблений, и  разработать предложения, направленные  на борьбу с ними, и т.д.

     При расследовании преступлений в сфере  экономики для производства судебно-бухгалтерской  экспертизы могут привлекаться не только штатные работники учреждений судебно-бухгалтерской  экспертизы, но и внештатные высококвалифицированные  специалисты по бухгалтерскому учету (аудиторы, ревизоры).

     Процессуальные  полномочия эксперта-бухгалтера установлены  уголовно-процессуальным и гражданским  процессуальным законодательствам. Эксперт-бухгалтер  обязан явиться по вызову следствия  или суда, ознакомиться с предъявленной  ему документацией и, используя  свои знания, изучить и исследовать  предъявленные ему материалы, дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним следователем или судом.

     Эксперт-бухгалтер  не имеет права:

     1) принимать к производству экспертизы  без письменного указания руководства  экспертного учреждения;

     2) проводить ревизию, участвовать  в инвентаризации и т.д.

     Следователь, который пришел к выводу о необходимости  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы, составляет об этом постановление, в котором указывает основания  для назначения экспертизы, фамилию  эксперта или название экспертного  учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение  экспертизы и прилагает материалы  для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные  регистры, машинограммы учета и др.). От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят  полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При  постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует  придерживаться таких требований:

• необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);
• содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
• постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

     Вопросы справочного характера, если это  не касается бухгалтерского учета, следователь  может выяснять при допросе обвиняемого  и свидетелей, изучении нормативно-справочных документов (инструкций, положений, методик), а также путем разовых консультаций специалистов.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается чаще всего  в процессе расследования преступлений экономической направленности многие вопросы невозможно решить без привлечения  лиц, обладающих специальными знаниями экономического профиля. Они могут  выступать в процессе в качестве специалиста или эксперта.

     Чаще  всего бывают востребованы специалисты  в области бухгалтерского учета. Их участие весьма целесообразно  в процессе производства таких следственных действий, как осмотр, обыск в  служебных помещениях, выемка документов и их осмотр, допрос работников бухгалтерии  и материально ответственных  лиц.

     Эффективность перечисленных следственных действий зависит не только от профессионализма следователя, но и от тщательной подготовки к их проведению, включающей консультации специалистов. Подобные консультации позволяют получить сведения, помогающие выдвинуть обоснованные версии, правильно  оценить имеющуюся информацию, избрать  тактику производства следственных действий.

     Специалист-бухгалтер  может дать консультацию по достаточно широкому кругу вопросов. В их числе:

     разъяснения, касающиеся особенностей организации  и порядка ведения бухгалтерского учета, документооборота в организации, где совершено преступление;

     пояснения относительно нормативно установленного порядка оформления тех или иных хозяйственных операций, отражения  их в первичных, сводных учетных  документах и регистрах бухгалтерского учета, а также прав и обязанностей лиц, ответственных за организацию  и ведение бухгалтерского учета, работников бухгалтерии и материально  ответственных лиц;

     истолкование  отдельных обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности организации, установленных  в ходе предварительного расследования;

     разъяснения относительно наличия взаимосвязи  между определенными хозяйственными операциями и документами, которыми они оформляются;

     оказание  помощи при формулировке задания  ревизору и оценке акта ревизии (проверки) с точки зрения его полноты  и обоснованности выводов ревизора.

     Не  менее значимо участие специалиста  и в производстве следственных действий. При этом важно отметить, что в  соответствии со ст. 168 УПК России перед  началом следственного действия, в котором участвует специалист, следователь удостоверяется в его  компетентности, выясняет его отношение  к подозреваемому, обвиняемому и  потерпевшему, разъясняет специалисту  его права и ответственность, предусмотренные ст. 58 УПК России.

     Одним из важнейших источников, используемых бухгалтером-экспертом при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации.

     Инвентаризация  представляет собой прием бухгалтерского учета, при котором проверяется  фактическое наличие имущества  организации на определенную дату. В соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" организации обязаны для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются  и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.

     Специалист-бухгалтер, участвующий в проведении обыска в служебных и производственных помещениях хозяйствующего субъекта, может оказать помощь в обнаружении  бухгалтерских и других документов и их черновиков, листов, вырванных  из документов, черновых записей, а  также разъяснить, какие официальные  и черновые документы могут содержать  интересующие следствие сведения. Помощь специалиста целесообразна и  в ходе изучения обнаруженных документов, с тем чтобы определить их относимость к расследуемому преступлению, а также для того, чтобы установить, не являются ли изложенные в них данные сведениями, составляющими государственную тайну. Следует учитывать, что выемка документов, содержащих государственную тайну, производится с санкции прокурора.

     Необходимость привлечения специалиста-бухгалтера к производству выемки документов обусловлена  тем, что по делам о преступлениях  экономической направленности именно документы являются важнейшими доказательствами.

     В следственной практике существуют две  крайности:

     некоторые следователи изымают и приобщают  к уголовному делу все документы, которые удалось обнаружить в  организации, за период работы подозреваемых (обвиняемых) в совершении преступления;

     другие, напротив, ограничиваются исследованием  и приобщением к делу лишь тех  документов, в которых есть следы  материального или интеллектуального  подлога.

     В первом случае объем уголовного дела неоправданно увеличивается за счет не имеющих никакого значения для  доказывания документов, затрудняя  исследование собранных доказательств  прокурором и судом. Кроме того, в  этом случае нарушаются требования уголовно-процессуального  закона, обязывающие следователя  ограничиться изъятием предметов и  документов, имеющих значение для  уголовного дела.

     Во  втором - создаются условия для  выдвижения участниками процесса в  суде различных версий, которые невозможно проверить без исследования взаимосвязанных  документов, отсутствующих в материалах дела. Суд оказывается перед необходимостью истребовать дополнительные документы, которые к этому времени могут  быть уничтожены либо фальсифицированы.

     Вполне  понятно, что участие специалиста-бухгалтера в производстве обыска и выемки документов поможет избежать подобных крайностей.

     Целесообразность  привлечения специалиста-бухгалтера к осмотру документов объясняется  тем, что в ходе его проведения основное внимание следователя (дознавателя) акцентируется в основном на тех  документах, которые были или могли  быть использованы для подготовки, совершения и сокрытия преступления. В первую очередь это принятые к учету неправильно оформленные  документы, документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции либо неправильно  произведенные подсчеты, во-вторых, документы, в которых содержатся следы материального или интеллектуального  подлога. Особенно важной может оказаться  помощь специалиста-бухгалтера при  работе с большим массивом документов.

     Кроме того, специалист-бухгалтер поможет  избежать ошибок, допускаемых следователями  при работе с документами. Среди  них: использование в качестве основания  для формулирования обвинения документов, не подвергнутых тщательной проверке; неустранение противоречий между данными, содержащимися в документах, и  другими доказательствами по делу; односторонность в оценке документов и т.д.

     Консультация  специалиста-бухгалтера может оказаться  крайне полезной при подготовке и  проведении допроса лиц, ответственных  за организацию и ведение бухгалтерского учета, составивших интересующие следствие  документы, сотрудников бухгалтерии, материально ответственных лиц. Помимо консультации по вопросам бухгалтерского учета специалист может оказать  помощь при анализе имеющейся  в распоряжении следователя бухгалтерской  документации, подборе документов, подлежащих предъявлению в процессе допроса.

     Специалист-бухгалтер, принимающий участие в допросе, может не только оперативно проконсультировать следователя, например, по поводу обстоятельств, установленных в ходе допроса, но и с его разрешения задавать вопросы  уточняющего или дополняющего характера. Это особенно важно тогда, когда  допрашиваемый признает очевидные  факты и отрицает неочевидные или толкует их в свою пользу либо вопреки здравому смыслу отрицает все факты.

     Необходимость участия специалиста в подготовке вопросов эксперту объясняется тем, что полнота экспертного исследования и соблюдение сроков производства экспертизы во многом зависят от правильного  определения круга вопросов и  точности их формулировки. При отсутствии у следователя четкого представления  о предмете назначаемой им судебной экспертизы и пределах компетенции  эксперта соответствующего профиля  довольно часто возникают ситуации, когда перед экспертом ставятся вопросы, которые должны разрешаться  непосредственно следователем и  судом либо экспертами иных специальностей.

     Специалист  окажет помощь в определении возможности  эксперта ответить на интересующие следователя  вопросы: достаточности собранных  по делу материалов, необходимости  посредством совершения следственных действий выяснить те или иные обстоятельства, круг и формулировки вопросов эксперту и т.д.

     Несомненную помощь специалист окажет и при отборе материалов для экспертного исследования, поскольку нередко эксперту наряду с необходимыми представляются материалы, не относящиеся к предмету экспертизы, и наоборот, представленные материалы  не всегда позволяют эксперту ответить на все поставленные перед ним  вопросы.

     Важная  и эффективная форма использования  специальных бухгалтерских знаний при расследовании преступлений экономической направленности - производство ревизий и проверок. Однако их проведение в настоящее время осложнено  рядом проблем.