Особенности начисления и учет амортизации основных средств

Минобрнауки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

"Горно-Алтайский государственный  университет"

Сельскохозяйственный колледж

 

 

Цикловая комиссия социально-экономических, бухгалтерских  дисциплин и туризма

 

 

 

Щетинин  Дмитрий  Евгеньевич

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

 

Особенности начисления и

 учет амортизации  основных средств

 

 

 

Допустить к защите

_________________________

_________________________

«____» _____________2011 г.

Руководитель: преподаватель

сельхозколледжа

_______________З.И.Князева

Работа защищена

Оценка_________________

Преподаватель___________

 

Горно-Алтайск  2011  

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….........3

ГЛАВА 1.  ПОНЯТИЕ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СПОСОБЫ ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ   

1.1 Основные понятия амортизации…………………………………………..........6

1.2 Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого  имущества в состав амортизационных групп ………….. ………………………........11

1.3 Способы начисления  амортизации основных средств  согласно ПБУ 6/01 «Учет основных  средств»…………………………………………………….........13

1.4 Линейный метод начисления  амортизации в целях налогообложения  .........21

1.5 Нелинейный метод начисления  амортизации в целях налогообложения......22

1.6 Международные стандарты  амортизации основных средств…………….....24

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ В ООО «МАГИСТРАЛЬ»

2.1 Порядок начисления амортизации основных средств в организации…........28

2.2 Синтетический  учет  амортизации  основных  средств………………......... 30

2.3 Проблемы  начисления  амортизации  основных  средств……………..........31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                      33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                    35

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции, выпускаемой отечественными производителями. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейных способов ее начисления, а также более сокращенных, по сравнению с нормативными, сроков полезного использования основных средств. Ускорение амортизационного процесса путем применения указанных инструментов является основным содержанием проводимой амортизационной политики. Критерием эффективности этого народно-хозяйственного мероприятия является оценка его потенциала в качестве механизма мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на инвестиции.

Амортизационные  отчисления  являются  определенным  видом  затрат  и  включаются  в  издержки  производства, а  соответственно  влияют  на величину  налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль, единому  сельскохозяйственному  налогу. При  исчислении налога  на  имущества налогооблагаемой  базой  является остаточная  стоимость  основных  средств, поэтому  суммы  начисленного  износа  используются  для расчета  этой  стоимости. Кроме  того, величина амортизации влияет на  финансовые  результаты предприятия. Поэтому  очень  важно знать способы и порядок  исчисления  амортизации. В этом и заключается  актуальность  темы.

Целью написания данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета амортизации основных средств на примере ООО «Магистраль» и разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета амортизации основных средств. Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели:

• раскрыть экономическое содержание и сущность амортизации.
• изучить порядок бухгалтерского учета и документального оформления амортизации основных средств.
• дать основную характеристику международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.

Предметом  исследования  является организация бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Объект  исследования - ООО  «Магистраль»

Для написания данной курсовой работы были изучены учебные издания, в которых наиболее полно изложен  материал по учету амортизации основных средств. В учебнике «Международные стандарты учета и  финансовой отчетности» под редакцией В.Ф. Палий в доступной форме рассмотрены стандарты по начислению амортизации с учетом опыта зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, хорошо раскрыты особенности методов и способов начисления амортизации, а так же изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию и порядок оформления начисляемой амортизации, применяемых за рубежом. Помимо изучения разнообразных литературных источников  и нормативных документов, мною были исследованы первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, применяемые в ООО «Магистраль».

Данная курсовая  работа  состоит из  введения,  двух  глав, заключения.

В введении поставлена цель изучения данной темы, ее актуальность в современной рыночной экономике, а также задачи, предмет и объект исследования.

В первой главе  раскрыты теоретические вопросы поставленной темы, в частности, основные понятия амортизации, способы начисления амортизации, международные стандарты амортизации основных средств.

Во второй главе  раскрыт бухгалтерский учет амортизации  основных средств на конкретном предприятии.

В заключении подведены  выводы о проделанной работе, о  состоянии бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «Магистраль».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

И СПОСОБЫ ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ

 

1.1. Основные понятия  амортизации

Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.            Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

1)снижения себестоимости  производства такого же товара;

2)появление более совершенных  и производительных машин. Моральный  износ основных средств не  зависит от их физического  износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. 

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio — погашение) —1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога). Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.     Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.       Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.       Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.              Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.        Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.    Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.  В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки. 

В 2011 году вступило в силу следующее изменение лимита стоимости  основных средств, подлежащих амортизации. Теперь он вырос до 40 000 рублей. Но новый лимит действует только для имущества, которое ввели в эксплуатацию в 2011 году. Что касается основных средств, стоимостью 40 000 рублей и меньше, которые по состоянию на 01 января организация уже использует, то их нужно продолжать амортизировать.  

  Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

• от первоначальной стоимости объектов;
• их ликвидационной стоимости;
• амортизируемой стоимости;
• предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная  стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.            Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.             Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12000 руб., а ликвидационную – 3000 руб., то его амортизируемая стоимость составит 9000 руб.

Предполагаемый  срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

• накопленный опыт работы с подобными активами;
• современное состояние объекта;
• вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
• современные тенденции в области технологий и производств;
• местные погодные условия.

 

Согласно ПБУ 6/01 амортизация  не начисляется по объектам основных средств:

• жилищного фонда (жилье, дома, квартиры и т.д.);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам  (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям и т.п.);
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Уточнить  по  обновленному ПБУ

По указанным объектам износ начисляется в конце  отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитываются на забалансовых счетах, причем на финансовый результат организации этот износ не оказывает влияние.   Перечень объектов, не подлежащих амортизации по НК РФ (ст. 256), отличается от перечня по ПБУ 6/01, а именно:

• земля и иные объекты природопользования;
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок;
• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для осуществления такой деятельности
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• приобретенные издания, произведения искусства;
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;
• основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
• основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

 

1.2. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

 

Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течении которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом Российской Федерации.        Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: